Aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo e IVA 23%

Impuesto De Servicio

La entrada en vigor de las disposiciones que introducen la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo provocó muchos problemas con respecto a la corrección de las liquidaciones del IVA con los empresarios. El efecto de estos problemas todavía se manifiesta en los errores en la clasificación de los bienes y servicios PKWiU vendidos. Como resultado, en la factura de venta, los empresarios enumeran algunos bienes o servicios con la tasa NP apropiada para la aplicación del mecanismo de inversión del sujeto pasivo, en lugar de, por ejemplo, el 23% de IVA. Por lo tanto, vale la pena examinar más de cerca este tipo de problemas.

El uso de un mecanismo de inversión del sujeto pasivo y un error en la factura

En una situación en la que el vendedor emite incorrectamente una factura con la tarifa NP (uso del mecanismo de inversión del sujeto pasivo), está obligado a emitir una factura corrigiendo la factura original.

Obligación de emitir factura correctora

En el caso de que luego de emitir la factura:

  • se concedió una reducción de precio en forma de descuento,

  • se concedieron descuentos y reducciones de precios,

  • los bienes y embalajes fueron devueltos al contribuyente,

  • el comprador ha sido reembolsado total o parcialmente,

  • el precio ha aumentado o ha habido un error en el precio, la tasa, el monto del impuesto o
    en cualquier otro artículo de la factura

- el contribuyente emite una factura correctiva.

A su vez, la factura correctiva debe contener:

  • las palabras "CORRECCIÓN DE LA FACTURA" o la palabra "CORRECCIÓN",
  • número secuencial y fecha de emisión,
  • datos contenidos en la factura a la que se refiere la factura correctiva:
    • especificado en el art. 106e párrafo. 1 puntos 1-6,

    • nombre (tipo) de bienes o servicios sujetos a corrección,

  • el motivo de la corrección,
  • si la corrección afecta un cambio en la base imponible o el monto del impuesto adeudado - el monto de la corrección de la base imponible o el monto de la corrección del impuesto adeudado, respectivamente, desglosado en montos relacionados con las tasas impositivas individuales y el impuesto -Ventas exentas,

  • en casos distintos de los indicados en el punto 5 - el contenido correcto de los elementos corregidos.

La esencia de la corrección al agregar el 23% de IVA

Los efectos de emitir una factura rectificativa se pueden distinguir por los cambios que resultarán en:

  • disminución en el volumen de negocios y la cantidad de impuestos adeudados (se aplica a la corrección "en menos"),

  • los efectos inversos, es decir, como resultado de su emisión, aumentan el valor del volumen de negocios y el importe del impuesto adeudado (se refiere a la corrección "in plus").

En vano buscar las disposiciones que regulan el reconocimiento de las facturas correctivas "in plus" en la Ley del IVA, mientras que la línea de larga data de la jurisprudencia ha consolidado el enfoque de este tipo de correcciones, así como el momento de su reconocimiento. dependiendo del motivo de su emisión.

Las facturas de corrección "en plus" deben liquidarse en función del evento que subyace a su emisión:

  • Si el motivo para emitir la factura correctora ya existía en el momento de emitir la factura original, entonces la factura correctora "en más" debe liquidarse en el mes / trimestre en el que se emitió la factura original, tanto en el registro de IVA como en los registros PKPiR,
  • Si el motivo de la corrección surgió después de que se emitió la factura original y, por lo tanto, tuvo lugar en una fecha posterior, la factura de corrección "en más" debe incluirse de forma continua, es decir, ingresada en los registros tanto de PKPiR como de las ventas con IVA. registrarse e incluirse en la declaración de IVA en el período actual, es decir, en el mes / trimestre de emisión de la corrección.

También se debe enfatizar que las facturas correctivas "in plus" no requieren que el vendedor espere una confirmación de devolución del recibo por parte del comprador de la recepción de la factura correctora.

Ajuste "en más" al cambiar el cargo inverso al tipo de IVA del 23%

Además, de conformidad con el art. 29a párrafo. 1 de la Ley del IVA, la base de la tributación del IVA es todo lo que es el pago que el proveedor de bienes o el proveedor de servicios ha recibido o va a recibir para la venta del comprador, receptor o un tercero, incluidos los subsidios recibidos, los subsidios y otros pagos de naturaleza similar que tengan impacto directo en el precio de los bienes o servicios prestados por el contribuyente.

La factura emitida por el vendedor mediante el mecanismo de inversión del sujeto pasivo no incluye IVA, y el valor neto resultante de esta factura también es el valor bruto. A su vez, la tasa de IVA en esta factura es NP o la expresión "OO". El importe resultante de la factura con inversión del sujeto pasivo es la base imponible, pero no para el vendedor sino para el comprador, y es el comprador quien liquida el IVA en el mes de venta de la mercancía:

  • en el registro de IVA sobre las ventas como IVA repercutido,

  • en el registro de IVA de compra como IVA soportado (en el mismo mes del IVA adeudado, siempre que la factura se reciba dentro de los 2 meses siguientes al final del mes en el que se realizó la venta).

En la situación actual, en la que el vendedor emitió una factura utilizando un cargo inverso (tasa NP - no sujeta a impuestos en el proveedor), donde el IVA lo liquida el comprador en el caso de emitir una factura correctora, debe realizar una Ajuste "en más", es decir, tratar el importe pagado por la factura original incorrecta como base para la imposición del IVA a la tasa de IVA adecuada, por ejemplo, 23%. El vendedor debe comportarse así si:

  • recibido el pago de la factura original,

  • recibió un anticipo de la factura original,

  • no recibió ningún pago en absoluto.

El cargo anterior también fue incluido en la interpretación individual emitida por el Director de la Cámara Fiscal en Varsovia el 4 de marzo de 2016. con numero de referencia IPPP3 / 443-1198 / 14-2 / ​​ISZ.