Principios de cálculo de intereses sobre anticipos de impuestos impagos

Impuesto De Servicio

No todos los contribuyentes comerciales son plenamente conscientes de las consecuencias fiscales de no pagar el anticipo de impuestos mensual. Aparte de las posibles consecuencias fiscales penales, también conviene explicar cómo calcula la autoridad tributaria los intereses de los anticipos impagos. ¡Presentamos las reglas para calcular los intereses de los anticipos de impuestos impagos en nuestro artículo!

Intereses sobre anticipos pendientes

Los impuestos no pagados a tiempo se convierten en atrasos fiscales. De conformidad con el art. 51 § 2 de la Ordenanza Tributaria, los atrasos fiscales también se considerarán pagos anticipados de impuestos impagados, incluido el pago anticipado a que se refiere el art. 23a o una cuota de impuestos. Esto significa que los intereses de demora también se cargan sobre el anticipo de impuestos no pagado.

Sin embargo, como se sabe, los pagos anticipados de impuestos son una obligación parcial que existe durante el período de liquidación (por ejemplo, un año fiscal). Por otro lado, una vez finalizado el plazo de liquidación, caduca la existencia legal de los anticipos, porque se transforman en impuesto.

Ejemplo 1.

Un contribuyente que realice una actividad empresarial no agrícola no pagará el anticipo del PIT de enero de 2019. La autoridad tributaria realiza una inspección fiscal al respecto, pero puede reclamar el pago del anticipo impago junto con los intereses solo hasta el final de 2019. Después de esta fecha, surge una obligación tributaria anual en el ámbito del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Si el trámite se desarrolla durante el ejercicio fiscal, la autoridad decide sobre el interés en la decisión especificando el monto del anticipo. Sin embargo, después del final del año fiscal, la autoridad fiscal ya no puede emitir una decisión que especifique el monto de los pagos anticipados. ¿Significa esto que no puede reclamar intereses sobre anticipos vencidos también? Durante el ejercicio fiscal, la autoridad competente determina el monto del impuesto anticipado impago, que son los atrasos tributarios. El contribuyente calcula por su cuenta los intereses de dicho anticipo. El período de interés cubre el período desde la fecha de pago del anticipo hasta la fecha de su liquidación efectiva por parte del contribuyente.

Principios de cálculo de intereses sobre anticipos de impuestos impagos: decisión sobre intereses

En el reglamento especial contenido en el art. 53a § 1 de la Ordenanza Tributaria se indicó que si en el proceso tributario posterior al final del año tributario u otro período tributario, la autoridad tributaria encuentra que el contribuyente, a pesar de la obligación que le incumbe, no presentó la declaración, el El monto de los anticipos es diferente al indicado en la declaración o los anticipos no han sido pagados en su totalidad o en parte, esta autoridad emite una decisión especificando el monto de los intereses por demora a la fecha de presentación de la declaración de impuestos del año contributivo u otro período contributivo, y en caso de no presentar la declaración de impuestos a tiempo - intereses a partir del último día del plazo de presentación de la declaración, asumiendo el monto correcto de anticipos de impuestos.

La disposición presentada prevé una estructura específica, que es una decisión fiscal que especifica únicamente el monto de los intereses. De conformidad con este artículo, la autoridad tributaria tiene derecho a determinar el monto de los intereses sobre los anticipos que no se pagaron durante el año o se pagaron en montos inferiores a los debidos. El contenido de la disposición indica claramente que tal decisión solo puede emitirse después del final del año fiscal, que corresponde a nuestros acuerdos anteriores. La autoridad tributaria emite una decisión especificando el monto de los intereses de demora si, después del final del año tributario, encuentra errores en la determinación del anticipo por parte del contribuyente o en los pagos. Esta decisión no especifica el monto de la retención de impuestos, ya que estos expiraron al final del año. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que sin especificar el monto del anticipo, la autoridad fiscal no puede calcular el interés predeterminado. Como resultado, en el texto de la decisión de interés en sí, se debe realizar un cálculo matemático del monto de un anticipo específico, y se determinan solo para determinar el monto de interés y no para hacer cumplir. Esto también se refleja en el contenido del art. 53a de la Ordenanza Fiscal, donde se utilizó la frase "suponiendo el monto correcto de anticipos fiscales".

La decisión de intereses es independiente. Se manifiesta en el hecho de que puede emitirse incluso si la autoridad fiscal no ha emitido una decisión que determine el monto del impuesto para un año determinado. Como leemos en la justificación de la sentencia del Tribunal Administrativo Provincial de Gliwice de 6 de mayo de 2019, expediente ref. I SA / Gl 1204/18:

"La emisión de una decisión que especifique el monto de intereses por demora en los anticipos impagos (o en el monto adeudado) del impuesto sobre la renta de las personas físicas no depende de la decisión final previa sobre el pasivo anual en este impuesto. Aunque la decisión de "interés" es a menudo una consecuencia de la emisión de la decisión de evaluación, según el art. 53a O.p. Existe una cierta independencia (independencia) de los beneficios de intereses y la posibilidad de adjudicar su monto en una decisión separada e independiente. La decisión sobre la obligación tributaria en el IRPF no es una cuestión preliminar para la posibilidad de emitir una decisión de intereses ”.

¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

El plazo para calcular los intereses de los anticipos

El período para el que se calculan los anticipos resulta directamente del contenido del art. 53a del Código Tributario. La disposición estipula que el monto de los intereses de los pagos anticipados debe especificarse en la fecha de presentación de la declaración de impuestos y, en caso de no presentar la declaración de impuestos a tiempo, el último día del plazo para presentar la declaración de impuestos. La disposición parece inequívoca, sin embargo, el análisis de casos fácticos la hace muy controvertida.

Ejemplo 2.

El contribuyente que dirigía una empresa no pagó anticipos de impuestos en 2018. El 20 de febrero de 2019, el contribuyente pagó intereses vencidos sobre anticipos impagos y el 30 de abril de 2019 presentó una declaración PIT-36. La autoridad tributaria emitió una decisión de intereses cobrando anticipos antes del 30 de abril de 2019.

El funcionamiento de la autoridad fiscal en el ejemplo anterior estaba en consonancia con las regulaciones. Aunque el contribuyente pagó la totalidad de los atrasos el 20 de febrero, la oficina de impuestos tenía derecho a realizar pagos por adelantado a la fecha de presentación de la declaración de impuestos. ¿Qué acción óptima debería tomar el contribuyente en el caso anterior? Un empresario debe presentar una declaración de impuestos no el 30 de abril, sino el 20 de febrero, porque el reglamento establece que los pagos por adelantado se calculan el día de la presentación de la declaración de impuestos. En el caso de una decisión de intereses, la autoridad tributaria cobrará intereses sobre el anticipo no liquidado a la fecha de presentación de la declaración de impuestos para el año tributario u otro período contable, y en caso de que el último día del plazo para la presentación de la declaración de impuestos. El momento del pago real realizado por el contribuyente es irrelevante. Cabe recordar que el plazo de prescripción de los intereses de los anticipos es el mismo que en el caso del impuesto y es de 5 años contados desde el final del año natural en el que venció el plazo de pago del anticipo.

Las reglas para calcular los intereses sobre los anticipos de impuestos no pagados se describen de manera especial en la Ordenanza de impuestos. Los contribuyentes deben ser conscientes de que aunque los anticipos tributarios vencen al final del año, la autoridad tributaria se reserva el derecho de emitir una decisión de intereses. Las reglas para el cálculo de intereses también son muy desfavorables, por lo que es tan importante presentar la declaración anual lo antes posible para evitar cobrar intereses adicionales.