Pago anticipado a cargo del comprador - ¿cómo reservarlo?

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La compra de bienes o servicios suele ir precedida de un pago por adelantado. Los emprendedores suelen recibir una factura al realizar un pago por adelantado. Esto les hace dudar de si pueden incluir dicha factura como costes y deducir de ella el IVA.

La institución del anticipo no ha sido definida en derecho tributario o civil. Si ha sido pagado por una de las partes de una transacción legal, se acreditará para beneficios futuros.

La condición para reconocer un gasto como costo deducible de impuestos es la existencia de una relación de causa y efecto entre este y el logro de ingresos, es decir, demostrar que el gasto contribuye a la creación o aumento de ingresos fiscales. Como se desprende de esta disposición, todos los gastos incurridos, excluidos los previstos en la Ley, destinados a la obtención de ingresos, son costos deducibles de impuestos.

Las disposiciones de la Ley PIT no prohíben explícitamente incluir pagos por adelantado como costos tributarios.

El anticipo al comprador por un bien o servicio no está incluido en el catálogo de gastos no reconocidos como costos, sin embargo, las autoridades tributarias han desarrollado una posición unificada según la cual una empresa que realiza un anticipo por futuras entregas de bienes (servicios ) no debería incluir este gasto como costes de las empresas.

Podemos encontrar tal puesto, entre otros en la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Katowice de 9 de marzo de 2011, expediente ref. IBPBI / 1 / 415-1246 / 10 / RM, donde podemos leer:

(…) La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no contiene una definición de anticipo; Por lo tanto, se asume, según el diccionario popular de la lengua polaca (editado por el profesor Bogusław Dunaj, Wilga Publishing House), que el anticipo es parte del dinero pagado o pagado por algo. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que no todo pago anticipado de una cantidad específica significa un pago (pago anticipado), que puede constituir un costo deducible de impuestos de la actividad empresarial no agrícola. La naturaleza de la cuenta por cobrar pagada como costo deducible de impuestos se califica como costo deducible de impuestos. En este contexto, cabe señalar que, por regla general, los anticipos, como pagos que no son definitivos (por la posibilidad de devolverlos cada vez antes de la fecha de prestación de los servicios por los que fueron abonados), no pueden constituir impuesto. costos deducibles (...).

Pago anticipado en PKPiR

Como se indicó, el anticipo que realiza el comprador por la entrega de materiales o la prestación de servicios no constituye un costo deducible de impuestos. No obstante, el contribuyente podrá incluirlo en el PKPiR en las columnas 15 y 16. Como se desprende del punto 15 de las explicaciones del libro de impuestos, incluido en el Anexo 1 del reglamento PKPiR, la columna 15 es gratuita. Puede ingresar aquí otros problemas económicos, además de los enumerados en las columnas 1-13. Por otro lado, la columna 16 de los Comentarios está destinada a introducir comentarios sobre el contenido de las entradas en las columnas 2-15. Se puede utilizar, entre otros para ingresar anticipos cobrados.

Así, aunque no existe tal obligación, un contribuyente que pague un anticipo por una entrega futura puede registrar este hecho en el libro de impuestos (ingresando el monto del anticipo en la columna 15, y la información sobre este anticipo en la columna 16).

Anticipo al comprador e IVA

De acuerdo con la regla general establecida en el art. 86 seg. 10 de la Ley del IVA, el derecho a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado surge en la liquidación del período en el que surgió la obligación tributaria en relación con los bienes y servicios adquiridos o importados por el contribuyente, pero en Para que se realice la deducción del IVA, es necesario recibir una factura. También es importante que el legislador estipuló que la deducción no podrá realizarse antes que en la declaración del período contable (mes / trimestre) en que el contribuyente recibió la factura.

Por lo tanto, tres parámetros determinan la fecha de deducción del impuesto soportado de la factura recibida del contratista nacional que gravó sus ventas:

  • ha surgido una obligación fiscal en relación con los bienes y servicios adquiridos,

  • hubo una compra real de estos bienes y servicios o la prestación de servicios,

  • el contribuyente está en posesión de una factura que documente la transacción.

Sin embargo, de acuerdo con la regla general contenida en el art. 19a párrafo. 1 de la Ley del IVA, la obligación tributaria surge cuando se entregan los bienes o se realiza el servicio.

Además, en el caso de que, antes de la prestación del servicio / entrega de los bienes, se haya recibido la totalidad o parte del pago, en particular el pago anticipado, el pago anticipado, el pago inicial o el pago a plazos, la obligación tributaria surge en el momento de su recepción, en relación a la cantidad recibida.

Por tanto, el contribuyente tiene derecho a deducir el IVA de la factura anticipada pagada si da lugar a una obligación fiscal para el proveedor.

Esta posición también es confirmada por las autoridades fiscales, un ejemplo de lo cual puede ser la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia, ref. IPPP1 / 4512-660 / 16-2 / MK, del 28 de octubre de 2016, donde podemos leer:

(...) Por lo tanto, teniendo en cuenta las disposiciones legales antes mencionadas y la descripción del caso presentada, se debe precisar que debido a que la obligación tributaria con el Vendedor por el anticipo del Contrato de Arrendamiento y el Acuerdo de Venta Preliminar se estableció en mayo de 2016, y el solicitante recibió una factura que documenta el mencionado pago anticipado en mayo de 2016, el Solicitante tiene derecho a deducir el impuesto soportado incluido en la factura que documente el pago anticipado del Contrato de Arrendamiento y el Contrato Preliminar de Venta en mayo de 2016, de conformidad con el Art. 86 seg. 10, seg. 10b punto 1 y sec. 10c del acto. Sin embargo, si el interesado no reduce el impuesto repercutido por el impuesto soportado resultante de la mencionada facturas en este período (es decir, para el mes de mayo de 2016), puede reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado resultante de la factura en cuestión en la declaración de impuestos para uno de los dos períodos contables siguientes, es decir, junio de 2016 o julio de 2016. de acuerdo con el art. 86 seg. 11 de la Ley (...).