Compra de un medio de transporte en costes fiscales

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El uso de un automóvil de empresa para fines de actividad empresarial es un fenómeno común. Cada vez más, los contribuyentes buscan otros medios de transporte que les faciliten el acceso al cliente o les garanticen un mayor prestigio. En el texto a continuación encontrará la respuesta a si cada compra de un medio de transporte puede estar incluida en los costos.

Definición del costo fiscal

De acuerdo con la regla general, los gastos que cumplan conjuntamente las siguientes condiciones se consideran gastos deducibles de impuestos:

  • fueron incurridos por el contribuyente,
  • son definitivos (reales),
  • están relacionados con la actividad empresarial que realiza el contribuyente,
  • se incurrieron para obtener ingresos, preservar o asegurar su fuente o pueden tener un impacto diferente en la cantidad de ingresos obtenidos,
  • han sido debidamente documentados,
  • no figuran en el catálogo de gastos y no constituyen gastos fiscales (Art. 16 (1) PDOP / Art. 23 (1) PDOF).

Al evaluar la posibilidad de clasificar los gastos incurridos como costos deducibles de impuestos, el contribuyente debe considerar los gastos incurridos con especial cuidado en el contexto de su naturaleza representativa. El Tribunal Supremo Administrativo en sentencia de 17 de junio de 2013, ref. II FSK 702/1, destacó que:

“El propósito de las actividades representativas es mejorar o crear una imagen positiva del contribuyente, así como crear una determinada imagen de su empresa en el exterior, teniendo en cuenta la realidad económica”.

Asimismo, las conclusiones extraídas de la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 8 de septiembre de 2000, expediente ref. nº I SA / Łd 1317/98:

"El propósito de incurrir en gastos relacionados con la actividad comercial realizada es decidido por la entidad que realiza la actividad comercial, no por la autoridad fiscal. Si los gastos incurridos por el contribuyente para obtener ingresos han sido debidamente documentados / p. Ej. un convenio con una empresa de formación, programa de formación y facturas / y registrados en los registros fiscales que se llevan, se tienen en cuenta a la hora de determinar la base imponible como costes deducibles ”.

Negociaciones comerciales en el yate

Poseer un yate con el logo de la empresa no es condición suficiente para considerar que los gastos en los que incurre la empresa son de carácter publicitario. Según lo indicado por el Tribunal Administrativo Provincial de Kielce en la sentencia de 26 de octubre de 2017, I SA / Ke 522/17:

"El mero movimiento del yate con el logo de la empresa, pernoctar en él y la posibilidad potencial de realizar charlas comerciales a bordo, sin tomar otras acciones que pudieran persuadir a los futuros contratistas de establecer contactos comerciales en el yate (con la participación de los empleados alojados durante la noche) socava la existencia de una relación de los gastos de uso del yate con los ingresos de las actividades de la empresa que no consisten en actividades relacionadas con el transporte marítimo ”.

En opinión del tribunal, poseer un yate es una manifestación de lujo, atractivo y prestigio, por lo que, por regla general, los gastos relacionados con el mantenimiento del yate son gastos de carácter representativo. Al mismo tiempo, en la interpretación del Ministro de Finanzas del 26 de octubre de 2011, IPPB3 / 423-636 / 11-2 / PK1, se indicó que:

“(...) las actividades de marketing que realiza la Compañía consistentes en la organización de cruceros, viajes para destinatarios de productos y clientes se caracterizan por la elegancia y grandiosidad y, en consecuencia, deben calificarse como costos de representación que no califican como costos deducibles de impuestos. (...) Cabe destacar también que las actividades que se realizan en el ámbito del uso del yate para reuniones de destinatarios y clientes de productos están dirigidas únicamente a una categoría específica de destinatarios. En consecuencia, no se les puede atribuir las características de la publicidad, que en principio puede considerarse un costo fiscal en virtud del art. 15 seg. 1 de la Ley PDOP. (...) la campaña publicitaria que consiste en colocar las marcas del empresario en el casco del yate está dirigida a un número ilimitado de destinatarios. Por tanto, no contiene las limitaciones de la esencia de la "representación", en la que el público está marcado individualmente ».

Entrenamiento de embarcaciones

Usar una embarcación en el contexto de incluir los gastos incurridos para su compra como costos deducibles de impuestos es más fácil que en el caso de un yate. Según sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 9 de abril de 2013, expediente ref. II FSK 1674/11, para incluir el gasto en la compra de una lancha a motor en los costos fiscales, es necesario demostrar su conexión con la actividad empresarial y cómo la lancha puede afectar los ingresos de la empresa.

En bicicleta al cliente

En una situación en la que una empresa tiene un contrato en una ciudad distinta a su sede y tiene la intención de utilizar una bicicleta como medio de transporte, los costos de su compra pueden constituir costos deducibles de impuestos. Si los servicios se prestan en las instalaciones del cliente, y la bicicleta se utilizará como medio de transporte, se mantendrá una relación de causa y efecto entre los gastos incurridos y los ingresos generados. La compra de una bicicleta con un valor superior a los 10.000 PLN será un gasto que se activará con el tiempo a través de amortizaciones por depreciación. La confirmación de la veracidad de las consideraciones anteriores se puede encontrar en la interpretación individual de las disposiciones de la ley tributaria del 16 de agosto de 2018 del Director de Información Tributaria Nacional, ref. 0114-KDIP3-1.4011.320.2018.2.KS1.

Una respuesta similar sobre la compra de una bicicleta como gasto corporativo fue recibida por un asesor legal que pretendía utilizar la bicicleta como medio de transporte con el propósito de viajar a clientes, instituciones, juzgados y oficinas de alguaciles. El abogado tenía la intención de utilizar la bicicleta para evitar dificultades de comunicación importantes y desplazamientos que consumen mucho tiempo (interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal en Katowice de 1 de agosto de 2014, ref. IBPBI / 1 / 415-490 / 14 / ŚS). La misma opinión fue expresada por el Director de la Cámara Tributaria de Bydgoszcz en la interpretación individual de 6 de marzo de 2008, ref. ITPB1 / 415-802 / 08 / MM, en el que leemos:

"(...) los gastos incurridos para la compra de una bicicleta pueden reconocerse como costos deducibles de impuestos si están relacionados con la actividad comercial realizada, es decir, si la bicicleta se utilizará para los fines y como parte de la actividad. El contenido de la aplicación muestra que la bicicleta comprada será utilizada por el Solicitante, quien es médico, para viajar entre clínicas ubicadas en diferentes puntos de la ciudad, lo que indica la existencia de la conexión anterior. El mero hecho de utilizar un turismo en base a un contrato de arrendamiento no excluye la posibilidad de incluir los gastos por la compra de una bicicleta como costos deducibles de impuestos ”.

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Motor como compra de un medio de transporte en costes fiscales

El gasto en la compra de una motocicleta es deducible de impuestos si cumple con las reglas generales mencionadas anteriormente. Los costos de compra son costos tributarios, siempre que el vehículo comprado no sea un activo fijo. En el caso de los activos fijos, los contribuyentes no pueden realizar amortizaciones por depreciación de los activos fijos cuyo valor inicial no supere los 10.000 PLN. Los gastos incurridos por su compra son costos deducibles de impuestos en el mes en que se ponen en uso.

Los costos de impuestos incluyen no solo la compra de una motocicleta, sino también un seguro, ropa protectora y un casco. El Tribunal Administrativo Provincial de Szczecin presentó una posición favorable al respecto en su sentencia de 20 de abril de 2011, ref. I SA / Sz 60/11. Al mismo tiempo, cabe destacar que las autoridades tributarias reconocen el casco y la vestimenta especializada como gastos de carácter personal, por lo que no deben constituir costos deducibles de impuestos en la actividad empresarial realizada.

Patio

En la actividad comercial realizada, un vehículo de motor cuádruple puede constituir un costo deducible de impuestos. La posibilidad de reconocerlo en el importe del importe de compra para la compra de un quad de una sola vez o mediante amortizaciones depende de si el gasto en la compra de un quad está relacionado con la actividad empresarial realizada. En consecuencia, tiene un impacto en la creación, preservación o aseguramiento de la fuente de ingresos. La veracidad de esta posición está confirmada por la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Łódź de 8 de enero de 2013, nº IPTPB1 / 415-628 / 12-2 / MAP.

Alquiler de avión / helicóptero

El alquiler o fletamento de una aeronave debe calificar como deducible de impuestos. Dependiendo de si está directamente relacionado con el objetivo de obtener ingresos o asegurarlos.

Al preservar o asegurar la fuente de ingresos, el legislador no reconoce una situación en la que la empresa incurrió en gastos por el alquiler de un avión para permitir que los invitados extranjeros de la oficina regresaran directamente de Polonia a los Estados Unidos. La autoridad fiscal decidió que dicho costo no está directamente relacionado con los ingresos generados, sino con la construcción de la imagen de la empresa a los ojos del cliente. Es irrelevante que el bufete de abogados pertenezca a una red internacional de bufetes de abogados y que las decisiones estratégicas de la empresa se tomen con la ayuda de otros socios extranjeros. La anterior conclusión resulta de la interpretación individual emitida por el Director de Información Tributaria Nacional el 5 de abril de 2017, expediente ref. 1462-IPPB1.4511.87.2017.1.KS.