Emisión tardía de una factura: ¿cuáles son las consecuencias para el contribuyente?

Impuesto De Servicio

No es raro que una factura se emita después de la fecha límite. Aunque tales casos no deberían ocurrir, en la práctica sucede a menudo que el contribuyente, distraído, no ingresa en los libros de la factura de venta emitida. Por supuesto, los empresarios no ingresan tales facturas a propósito, pero entonces las consecuencias tributarias deberían ser el menor de sus problemas: mayores serán los procedimientos fiscales penales. En cualquier caso, la no contabilización de una factura o su emisión fuera de plazo tendrá determinadas consecuencias fiscales para el empresario que la emita. ¿En qué fechas se debe emitir la factura? ¿Cuáles son las consecuencias de emitirlo fuera de plazo? ¿Cómo mostrar ingresos "tardíos"? Intentaremos responder estas preguntas en este artículo.

Las reglas que imponen la obligación de facturar están reguladas en el art. 106a - 108 de la Ley de 11 de marzo de 2004 sobre el impuesto sobre bienes y servicios (en adelante, la Ley del IVA). Estas disposiciones imponen al contribuyente que realiza la venta la obligación de emitir una factura, después de la venta o, si es necesario, antes de la venta. Cabe señalar que emitir una factura después de la fecha límite para su comprador no tendrá consecuencias fiscales negativas. Las consecuencias fiscales aparecen solo por parte del empresario que emitió la factura.

¿Qué es una factura con IVA y cuáles son los plazos adecuados para emitirla?

La factura es el documento básico de venta que confirma la conclusión de la transacción (venta) especificada en ella. Puede emitirse tanto en papel como en formato electrónico. Emitir y emitir una factura cumple dos funciones en la liquidación del IVA: para el vendedor especifica el momento en que surge la obligación tributaria, si se emite dentro del plazo aplicable, e indica el monto del IVA adeudado, y para el comprador lo es la base para deducir el monto del impuesto que se muestra en el mismo.

De conformidad con el art. 106b párrafo. 1 de la Ley del IVA, el contribuyente está obligado a emitir factura en caso de realizar:

  • venta, así como entrega de bienes y prestación de servicios, realizada por él a otro contribuyente, impuesto al valor agregado o un impuesto de naturaleza similar oa una persona jurídica que no sea contribuyente;

  • venta por correo dentro del territorio del país;

  • ventas por correo desde y dentro del territorio del país;

  • entrega intracomunitaria de bienes;

  • el contribuyente recibe la totalidad o parte del pago antes de realizar las actividades a que se refieren los puntos anteriores, excepto cuando el pago se refiera a una entrega intracomunitaria de bienes o actividades para las que surja la obligación tributaria en el momento de la emisión de la factura;

La Ley del IVA en el art. 106i párrafo. 1 establece que la factura debe emitirse a más tardar el día 15 del mes siguiente al mes en que se entregó la mercancía o se prestó el servicio. Dentro del plazo antes mencionado, el contribuyente también estará obligado a emitir factura a solicitud de una persona física que no desarrolle actividad empresarial. Esta obligación surge con la condición de que la persona física presente su solicitud antes del final del mes en el que se concluyó la transacción. Si la notificación se realiza con posterioridad, el contribuyente deberá emitir una factura dentro de los 15 días siguientes a la realización de la solicitud.

A partir de 2020, el vendedor puede emitir una factura por el recibo solo si el recibo incluye el NIP (número de identificación fiscal) del comprador.

Además del término general anterior, la Ley del IVA también distingue otros términos específicos, destinados a tipos específicos de servicios. De acuerdo con estas reglas, la factura debe emitirse a:

  • treinta.día a partir de la fecha del servicio: para servicios de construcción y servicios de construcción y montaje;

  • 60º día a partir de la fecha de emisión de los productos - para los servicios que consisten en la entrega de libros impresos, excepto mapas, folletos, periódicos, revistas y revistas;

  • 90º día a partir del día de realización de la actividad - para servicios que consisten en imprimir libros, excluidos mapas, folletos, periódicos, revistas y revistas;

  • 7º día a partir de la fecha de devolución del embalaje especificado en el contrato;

  • en el plazo de pago: para el suministro de electricidad, calefacción o refrigeración, así como cable de gas, prestación de servicios de telecomunicaciones, alquiler, arrendamiento, arrendamiento, protección personal y servicios de seguridad, supervisión y almacenamiento de la propiedad, servicios legales y de oficina permanentes, electricidad y distribución de calor o gas refrigerante y gas de conducción, con la excepción de los servicios que constituyen una importación de servicios.

Consecuencias de emitir una factura fuera de plazo

Como regla general, el derecho a deducir el IVA surge en el mes de recepción de la factura o en uno de los dos períodos contables consecutivos. El vendedor, a pesar del retraso en la emisión de la factura, está obligado a liquidar la factura no en el mes de emisión, sino en el mes en que surge la obligación tributaria.

Si una factura se emite fuera de plazo para el contribuyente-vendedor, significará que la factura no especificará la fecha de la obligación tributaria. Por lo tanto, si el vendedor emite una factura después del día 15 del mes siguiente al mes en que se entregó la mercancía o se prestó el servicio, la fecha de emisión de esta factura ya no determinará el momento en que surge la obligación tributaria - el la fecha en que surja la obligación será el período legal antes mencionado.

En el caso de que el contribuyente no haya emitido la factura o la haya emitido con retraso, la obligación tributaria surge al vencimiento de los plazos de emisión de la factura especificados, y en caso de que no se haya especificado dicho plazo, al vencimiento del plazo de pago. El presente reglamento tiene por objeto proteger los intereses del Tesoro del Estado en el caso de que el contribuyente, a pesar de existir una obligación legal, no emite factura que documente el servicio prestado, y por lo tanto conduciría a la imposibilidad de tributación efectiva de la transacción.

Lo anterior significa que si el vendedor debe emitir una factura antes del 15 de febrero (el servicio se prestó en enero) y la emitió el 10 de marzo, entonces la obligación tributaria no surge en marzo, sino el 15 de febrero. Por tanto, el impuesto adeudado debe liquidarse en la liquidación del mes en que surgió la obligación de IVA, es decir, de enero.

La liquidación del IVA de una manera diferente a la presentada anteriormente conducirá a la subestimación de la obligación tributaria, exagerando el monto del reembolso o el monto que se transferirá al próximo período de liquidación. Las situaciones antes mencionadas, por otro lado, pueden dar lugar a la aplicación de una sanción por parte de la autoridad tributaria por el monto del 30% de la sobrevaloración o subestimación resultante de la obligación tributaria.

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Emisión tardía de una factura y consecuencias fiscales penales

Como se muestra anteriormente, la emisión tardía de una factura con IVA no tendrá consecuencias fiscales negativas, siempre que el contribuyente indique un pasivo determinado en la liquidación del mes en que surgió la obligación del IVA.

El caso es diferente en el contexto de la Ley de 10 de septiembre de 1999 - Código Penal Fiscal (en adelante CCC). De conformidad con el art. 54 del Código Procesal Penal, el contribuyente que, al evadir impuestos, no divulgue el sujeto o la base imponible a la autoridad competente, exponiendo así al Tesoro del Estado al agotamiento tributario, está sujeto a una multa de hasta 720 tasas diarias. . Por otro lado, si el contribuyente no emite factura, pero la incluye en la declaración y liquida el impuesto adeudado por la transacción, entonces estará relacionado con el art. 62 § 1 del Código Civil Esta disposición establece que quien, en contra de su obligación, no emite factura o recibo, los emite en forma defectuosa o se niega a emitirlos, será sancionado con una multa de hasta 180 tarifas diarias.

Consecuencias de una factura retrasada y el comprador

El comprador de los bienes, es decir, la entidad que recibió la factura, generalmente no soporta más consecuencias impositivas graves por recibir una factura atrasada. Una factura con IVA que documente la compra de bienes otorga al comprador el derecho a deducir el impuesto en la liquidación del mes en que recibe la factura o en la liquidación del mes siguiente, siempre que reciba la mercadería.

La emisión tardía de una factura no afecta significativamente la fecha de la deducción fiscal, incluso si el comprador recibe la factura después de un período de tiempo significativo a partir de la fecha de compra de la mercancía. La jurisprudencia y la doctrina acuerdan que el comprador de la mercancía tiene derecho a deducir el impuesto hasta el vencimiento del período en el que se vence la obligación tributaria a la que se refiere la factura, es decir, después de 5 años desde el final del año natural en el que el plazo de pago vencido el impuesto.

Si bien el comprador de la factura no pierde el derecho a deducir el impuesto, el hecho de recibirla con retraso debe catalogarse como consecuencias negativas del retraso del emisor. En esta situación, el comprador de la factura podrá deducir el IVA en una fecha posterior a la que lo haría en circunstancias normales. Esto significa que se retrasa en el ejercicio de su derecho a reducir la cantidad del impuesto soportado por el impuesto soportado. Como consecuencia, dará lugar a la obligación de pagar a la oficina de impuestos un monto mayor de la obligación tributaria en la declaración de IVA para el mes en el que el comprador debe recibir dicha factura.

Factura atrasada - resumen

Si el vendedor emite una factura posterior a la indicada en la Ley del IVA, puede incurrir en consecuencias tanto fiscales como penales. Sin embargo, incluso si la factura se emite fuera de plazo, pero el contribuyente cumplirá con la obligación tributaria y liquidará las cuentas con la oficina tributaria, en la mayoría de los casos no experimentará ningún efecto negativo.

En cuanto al comprador de la factura con IVA retrasado, generalmente no incurrirá en consecuencias fiscales importantes. El único inconveniente de lo anterior será el aplazamiento del plazo en el que podrá reducir el monto del impuesto adeudado por el impuesto soportado. Además de los efectos fiscales y penal-fiscales del incumplimiento de los plazos, el vendedor también debe tener en cuenta que esta dolencia aparentemente menor que tiene que soportar el comprador puede resultar en la pérdida de confianza por su parte y la ruptura de contactos con tal contratista distraído y, por tanto, poco fiable.