Pago de dividendos en forma de bienes inmuebles e IVA

Impuesto De Servicio

Las empresas pagan dividendos a sus socios o accionistas en efectivo. Sin embargo, los dividendos se pagan cada vez más en especie. En muchos casos, hay un pago de dividendos en forma de bienes raíces. En tales casos, existen dudas sobre qué efectos tienen dichos dividendos sobre el IVA.

Dividendo - concepto

Los principios del pago de dividendos por una sociedad anónima se rigen por las disposiciones de la Ley - Código de Sociedades Comerciales.

De conformidad con el art. 347 § 1 del Código de Sociedades Comerciales, los accionistas tienen derecho a participar en las ganancias divulgadas en los estados financieros, auditados por un auditor certificado, que fue asignado por la junta general para ser pagado a los accionistas. Sin embargo, de conformidad con el art. 348 § 2 del Código, los accionistas con derecho al dividendo para un ejercicio financiero determinado son los accionistas que tenían derecho a las acciones en la fecha de la resolución sobre la distribución de beneficios. Los estatutos podrán autorizar a la junta general a definir la fecha en la que se establezca la relación de accionistas con derecho a dividendos para un determinado ejercicio (fecha de dividendo).

A la luz de las disposiciones anteriores del Código de Sociedades Comerciales, el principal derecho de un accionista es el derecho al pago de dividendos. Es importante destacar que k.s.h. no especifica la forma de pago de dividendos, por lo que está permitido pagar dividendos tanto en efectivo como en especie. Por tanto, los estatutos de la sociedad pueden prever el pago de dividendos tanto en efectivo como en especie. Cabe señalar que el pago de dividendos es un tipo especial de transacción legal regulada en el Código de Sociedades Comerciales. y no se aplican las disposiciones del Código Civil relativas a la venta o permuta.

Por tanto, de las disposiciones anteriores se desprende que un dividendo es una forma de participación de los accionistas en el beneficio anual de la empresa. Un accionista tiene derecho a participar en los beneficios de la sociedad cuyas acciones posee, siempre que haya sido asignado al pago mediante resolución de la junta general. Entonces, el pago de dividendos es una actuación unilateral de la empresa al accionista.

Fiscalidad del envío gratuito

De conformidad con el art. 7 seg. 1 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, la Ley del IVA) mediante la entrega de los bienes a que se refiere el art. 5 seg. 1 punto 1 significa la transferencia del derecho a disponer de los bienes como propietario.

El legislador equiparó algunas entregas de bienes hechas a título gratuito con las entregas de bienes a título oneroso, sujetas al impuesto sobre bienes y servicios. Bajo el art. 7 seg. 2 de la Ley del IVA mediante la entrega de los bienes a que se refiere el art. 5 seg. 1, párrafo 1, también significará la transferencia de bienes pertenecientes a su empresa a título gratuito por parte del contribuyente, en particular:

  • la transferencia o consumo de bienes para fines personales del contribuyente o sus empleados, incluidos ex empleados, socios, accionistas, accionistas, miembros de cooperativas y miembros de su hogar, miembros de los órganos de gobierno de las personas jurídicas, miembros de la asociación,
  • cualquier otra donación

- si el contribuyente tenía derecho, en todo o en parte, a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado sobre la adquisición, importación o producción de estos bienes o sus componentes.

De conformidad con estas disposiciones, el impuesto sobre bienes y servicios está sujeto a cualquier transferencia gratuita de bienes, siempre que el contribuyente tuviera derecho a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado.

La base imponible

Como se desprende claramente de las disposiciones anteriores, la transferencia gratuita de bienes está sujeta en muchos casos al IVA.

Ejemplo 1.

El contribuyente compró una excavadora de la que dedujo íntegramente el IVA. Después de unos años, el empresario decidió regalar la excavadora anterior a su hijo. ¿Debería el contribuyente gravar la transferencia anterior en tal situación? El contribuyente se pregunta qué valor de la excavadora se debe tomar en caso de que deba tributar con IVA.

En este caso, la retirada de la excavadora está sujeta al IVA. Por otro lado, la base imponible es el precio de compra de bienes o bienes similares, y si no hay precio de compra, el costo de fabricación, determinado en el momento de su retiro de la actividad (ver artículo 29a (2) de la Ley del IVA ). Por lo tanto, será el valor de mercado de la excavadora en el momento de la entrega. Así lo confirma la interpretación individual del Director de Información Tributaria Nacional del 8 de febrero de 2018 Pr., No. 0115-KDIT1-2.4012.942.2017.1.AGW. Para la transacción anterior, aplicamos la tasa de IVA adecuada para un producto determinado.
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Pago de dividendos en forma de bienes inmuebles

Usaremos un ejemplo para ilustrar el problema.

Ejemplo 2.

Sociedad de responsabilidad limitada. se ocupa de la construcción y venta de departamentos. Los bienes y servicios adquiridos en relación con la construcción de inmuebles están sujetos al IVA (deducción fiscal). La empresa ha obtenido muchos ingresos. Tiene la intención de pagar un dividendo al accionista en forma no monetaria, en forma de bienes raíces, que ha construido. La empresa se pregunta si la transmisión de un inmueble debe estar sujeta al IVA.

Como definiremos anteriormente, la actividad anterior se encuentra regulada en el Código de Sociedades Comerciales y no le aplican las disposiciones del Código Civil en materia de compraventa o permuta. Sin embargo, lo anterior no afecta la clasificación de esta actividad bajo la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El objeto del dividendo en especie serán bienes inmuebles propiedad de la Compañía, es decir, bienes en el sentido del Art. 2 punto 6 de la Ley del IVA. La empresa cede la propiedad del inmueble al socio, es decir, se cederá el derecho a utilizarlo como propietario. Esto significa que esta actividad constituye un suministro de bienes en el sentido de la Ley del IVA.

En las circunstancias presentadas, no se puede aceptar que el pago de dividendos en forma de bienes raíces sea pagadero. En el presente caso, no existe un beneficio directo y claramente definido para el proveedor de las mercancías. El accionista tiene derecho a participar en los beneficios de la sociedad de la que es titular, siempre que se asigne al pago mediante resolución de la junta general de accionistas. Así, debido a que no existe rentabilidad por parte del socio que recibe el inmueble indicado, se debe suponer que existe una actividad libre. Te recordamos que, de acuerdo con el principio de universalidad, el IVA está sujeto a transacciones independientemente de la forma en que se realicen, así como a la venta de bienes adquiridos por la Compañía o fabricados como parte de su actividad empresarial. .Debido al hecho de que en relación con la construcción y adquisición de bienes inmuebles objeto del dividendo, el contribuyente tenía derecho a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado. En resumen, en este caso, las condiciones para el reconocimiento de la transacción en cuestión como entrega gratuita de bienes especificadas en el art. 7 seg. 2 de la Ley del IVA. En el caso de dividendos, no existe beneficio reembolsable para la Compañía. Esta actividad es gratuita.

Cabe destacar que lo anterior se ve confirmado por la jurisprudencia consolidada que indica que el dividendo "pagado" en especie a los accionistas está sujeto al IVA, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 7 de diciembre de 2016, ref. No. acto I FSK 1728/16:

“Un dividendo no monetario en una sociedad anónima limitada, debido a los accionistas, está sujeto a impuestos sobre bienes y servicios. El sujeto de tributación en tal situación no es el dividendo, sino el libre suministro de bienes (artículo 7 (2) de la Ley del IVA) o la libre prestación de servicios (artículo 8 (2) de la Ley del IVA) ”.

En resumen, a la hora de pagar un dividendo no monetario, las empresas deben tener en cuenta la necesidad de gravarlo con IVA.