Alquiler de coches para un contratista extranjero - del lado del vendedor

Impuesto De Servicio

Cuando se trata de transacciones con contratistas extranjeros, siempre existen dudas sobre la correcta liquidación de impuestos. No es diferente en el caso de un contrato de alquiler de automóvil cuando el inquilino es una entidad extranjera. El alquiler de vehículos para un contratista extranjero será objeto de este análisis. Abordaremos tanto el tema del IVA como el PIT.

Alquile un coche sobre la base del IVA

El alquiler es un acto jurídico que se clasifica como servicio de pago bajo el IVA. Debido al principio de territorialidad del IVA, es necesario determinar el lugar de suministro de dicha transacción, que luego se traduce en el país de tributación.

En una situación en la que el contratista extranjero es una entidad que realiza una actividad comercial, el lugar de ejecución debe determinarse primero sobre la base del art. 28b de la Ley del IVA. Esta disposición establece que
El lugar de prestación de servicios en el caso de prestación de servicios al contribuyente es el lugar donde tiene su domicilio social el contribuyente destinatario del servicio, sujeto al párrafo 2-4 y art. 28e, art. Párrafo 28f. 1 y 1a, art. 28 g del párrafo 1. 1, art. 28i, art. Párrafo 28j. 1 y 2 y artículo. 28n ".

Sin embargo, la excepción prevista en el art. Párrafo 28j. 1 de la Ley del IVA. Con arreglo a dicha disposición, el lugar de suministro del medio de transporte de alquiler a corto plazo es el lugar en el que dichos medios de transporte se ponen efectivamente a disposición del destinatario. Se entiende por alquiler a corto plazo de medios de transporte la posesión o uso continuado de un medio de transporte por un período no superior a 30 días, y en el caso de embarcaciones, por un período no superior a 90 días.

A la luz de las normas anteriores, el lugar de imposición del servicio de alquiler prestado al contribuyente extranjero depende de la duración del arrendamiento.

Ejemplo 1.

Un empresario polaco alquiló un automóvil a un contratista de Alemania durante 20 días. Es un alquiler a corto plazo (menos de 30 días) y, por lo tanto, el servicio está gravado en el país donde se puso a disposición el automóvil. Debido a que tuvo lugar en Polonia, estamos tratando con los servicios de pago en el territorio del país. El contribuyente polaco debe pagar el IVA sobre esta transacción de acuerdo con la tasa de IVA polaca del 23%.

Ejemplo 2.

Un empresario polaco alquiló un automóvil a un contratista de Alemania durante seis meses.En esta situación, hay un alquiler a largo plazo, por lo que el servicio se grava en el país del destinatario, es decir, en Alemania. Esta transacción no está sujeta a impuestos en Polonia. El lugar de imposición del servicio de alquiler de coches depende de la duración del alquiler. Distinguimos entre alquiler a corto y largo plazo.

Además, le indicamos que la prestación de servicios de alquiler a largo plazo a los que el art. 28b de la Ley del IVA, significa que el contribuyente polaco está obligado a registrarse a efectos del IVA de la UE y utilizar el número NIP con el prefijo PL en la factura. Además, es necesario presentar información resumida al respecto a más tardar el día 25 del mes siguiente a la fecha en que surge la obligación tributaria.

Alquiler de coches en base a PIT

La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no distingue entre alquileres a corto y largo plazo. Independientemente de la duración del contrato, las consecuencias fiscales son las mismas aquí.

Como se indica en el art. 14 seg. 2 punto 11 de la Ley PIT, se consideran rentas por actividad empresarial no agrícola las rentas por arrendamiento, subarrendamiento, arrendamiento, subarrendamiento y otros contratos de similar naturaleza, así como por activos relacionados con la actividad económica.

La cuestión que debe determinarse en el ámbito del impuesto sobre la renta es el momento en que surgen las rentas. Para ello, consulte el contenido del art. 14 seg. 1c de la Ley PIT, donde podemos leer que se considera la fecha en que surgen los ingresos de la actividad económica no agrícola, sujeto al párrafo 1e, 1h-1j y 1n-1p, la fecha de entrega del artículo, venta de derechos de propiedad o prestación de un servicio o prestación parcial de un servicio, no más tarde de la fecha de factura o pago del monto adeudado.

Como resultado, es el primer evento que determina cuándo surgirán los ingresos.

Ejemplo 3.

Un empresario polaco alquiló un automóvil a un contratista de Alemania por un período de 30 días. El contrato se firmó el 3 de diciembre. La factura se emitió el 5 de diciembre. El contratista recogió el automóvil el 7 de diciembre y lo devolvió el 7 de enero. Pagó el monto adeudado el día de la devolución del vehículo. En estas circunstancias, los ingresos se generan en la fecha de la factura (tenga en cuenta que el artículo 14 (1c) no se aplica a la fecha del contrato).

Prestemos también atención al contenido del art. 14 seg. 1e arriba de la ley, que introduce una excepción a la regla básica anterior. Esta disposición establece que
"Si las partes acuerdan que el servicio se factura en los períodos de facturación, la fecha en que surgen los ingresos es el último día del período de facturación especificado en el contrato o en la factura emitida, al menos una vez al año".

Ejemplo 4.

Un empresario polaco alquiló un automóvil a un contratista de Alemania por un período de 6 meses. El contrato se firmó el 3 de enero. La factura se emitió el 5 de enero. El contratista recogió el automóvil el 7 de enero. En el contrato celebrado, las partes acordaron períodos de liquidación mensual con la fecha de pago de la renta mensual el último día de un mes determinado. En estas circunstancias, el contribuyente reconocerá la renta el último día de cada mes (último día del período contable). La fecha en que los ingresos tributarios surgen del alquiler del vehículo a un contratista extranjero depende de la ocurrencia de uno de los siguientes eventos: prestación del servicio, emisión de una factura, pago de cuentas por cobrar. Se aplican reglas diferentes si las partes acuerdan períodos de facturación durante el período de alquiler.

Alquiler de coche para contratista extranjero y retención de impuestos

Las regulaciones polacas deben aplicarse teniendo en cuenta los tratados internacionales ratificados para evitar la doble imposición. El contenido de estos contratos es en la mayoría de los casos análogo y, curiosamente, la remuneración recibida por el alquiler de un automóvil se considera derechos de licencia. Los acuerdos explican que los derechos de licencia incluyen, entre otras cosas, cuentas por cobrar por el uso o el derecho de uso de un dispositivo industrial (por ejemplo, artículo 12 (3) del acuerdo polaco-alemán). Un automóvil también se considera un dispositivo industrial (esta fue la decisión de, por ejemplo, el Tribunal Administrativo Supremo en la sentencia de 12 de octubre de 2016, II FSK 2416/14).

Curiosamente, las regalías se pueden gravar en el país en el que surgen. Como podemos leer en el art. 12 seg. 1 y 2 de la UPO polaco-alemana:

"1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. No obstante, las regalías a que se refiere el párrafo 1 de este artículo también pueden someterse a imposición en el Estado Contratante del que proceden y de conformidad con su legislación, pero si el titular de las regalías es un residente del otro Estado Contratante. Estado, el impuesto así determinado no podrá exceder el 5% del monto bruto de regalías ".

En consecuencia, la remuneración pagada al contribuyente polaco por la contraparte extranjera puede verse reducida por la retención en origen recaudada por esa contraparte. Tenga en cuenta que la misma solución también se aplica a la legislación polaca (artículo 29 de la Ley PIT).

Los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición de las regalías prevén el método de una deducción proporcional. Esto significa que si partes de los ingresos que pueden gravarse en el país de origen también se gravan en el país de residencia (Polonia), el contribuyente puede deducir del impuesto nacional una cantidad equivalente al impuesto pagado en el país de origen. ¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

Ejemplo 5.

El contribuyente polaco alquiló un automóvil a un contratista de Alemania. El monto de la remuneración se fijó en 5.000 PLN. El contribuyente extranjero decidió que la remuneración pagada por el arrendamiento debería tratarse como un derecho de licencia. Como consecuencia, pagó al contribuyente polaco una remuneración reducida por la retención en origen del 5%, es decir, 250 PLN. Por tanto, el contribuyente polaco recibió una remuneración de 4.750 PLN. Sin embargo, puede deducir del impuesto polaco el impuesto recaudado por el contratista alemán. Si un inquilino extranjero paga a un contribuyente polaco el monto adeudado por el alquiler del automóvil reducido por el monto de la retención en origen recaudado en su país, el empresario polaco puede aplicar el método de deducción proporcional y deducir el impuesto retenido en el país del contratista del impuesto sobre la renta. . El análisis de las disposiciones anteriores lleva a la conclusión de que alquilar un automóvil para un contratista extranjero no es un tema fácil. Tanto en términos de IVA como de IRPF, existen muchas excepciones a la regla relativa al lugar de imposición y al momento en que surge la obligación tributaria.