Alquiler de coche con conductor y deducción del IVA

Impuesto De Servicio

En cuanto a la posibilidad de deducir el IVA en relación con los gastos incurridos en vehículos de motor, la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido contiene determinadas limitaciones. En este contexto, vale la pena considerar el caso en el que se alquila un automóvil con conductor. ¿Puede el comprador deducir el IVA completo o será necesario aplicar las restricciones previstas en la Ley del IVA?

Reglas para deducir el IVA de los gastos del automóvil.

La regla es que en la medida en que los bienes o servicios adquiridos se utilicen para actividades imponibles, el contribuyente tiene derecho a deducir íntegramente el impuesto soportado resultante de los gastos incurridos.

Sin embargo, en lo que respecta a los turismos, esta regla tiene algunas limitaciones. De conformidad con el art. 86a párrafo 1 punto 1 de la Ley del IVA, en el caso de gastos relacionados con vehículos de motor, el monto del impuesto soportado a que se refiere el art. 86 seg. 2, es el 50% del importe del impuesto resultante de la factura recibida por el contribuyente.

De conformidad con el art. 86a párrafo 2 de la Ley del IVA a los gastos relacionados con los vehículos de motor, a que se refiere el párrafo 1, incluye gastos relacionados con:

  1. la adquisición, importación o fabricación de estos vehículos y la adquisición o importación de sus componentes;
  2. uso de estos vehículos sobre la base de un contrato de alquiler, arrendamiento, leasing u otro contrato de naturaleza similar relacionado con este contrato, distinto de los mencionados en el punto 3;
  3. compra o importación de combustibles de motor, gasoil y gas utilizados para impulsar estos vehículos, servicios de reparación o mantenimiento de estos vehículos y otros bienes y servicios relacionados con la operación o uso de estos vehículos.

De conformidad con el art. 86a párrafo 3 de la ley - la disposición del párr. 1 no aplica:

  1. donde se encuentran los vehículos de motor:
    1. utilizado exclusivamente para la actividad empresarial del contribuyente o
    2. diseñado para transportar al menos 10 personas, incluido el conductor, si los documentos expedidos sobre la base de las normas de tráfico por carretera así lo indican;
  2. a los bienes instalados en vehículos de motor y a los servicios de montaje, reparación y mantenimiento relacionados con estos bienes, si el uso previsto de estos bienes indica objetivamente la posibilidad de su uso únicamente para la actividad empresarial del contribuyente.

Basado en el artículo. 86a párrafo 4 de la Ley, se considera que los vehículos de motor se utilizan solo para el negocio del contribuyente si:

  1. La forma de uso de estos vehículos por parte del contribuyente, en particular los especificados en las reglas de uso que él mismo establezca, confirmada adicionalmente por los registros de kilometraje del vehículo que lleva el contribuyente, excluye su uso para fines no relacionados con la actividad económica o
  2. el diseño de estos vehículos impide su uso con fines no comerciales o hace que su uso no comercial sea irrelevante.

La condición de mantener registros del kilometraje del vehículo, de conformidad con el art. 86a párrafo 5 punto 1 encendido. c de la Ley - no se aplica en el caso de vehículos de motor destinados únicamente para su uso contra pago sobre la base de un contrato de alquiler, arrendamiento, arrendamiento u otro contrato de naturaleza similar - si el uso de estos vehículos para el pago es objeto de la actividad del contribuyente.

Broma. 86a párrafo 12 de la Ley muestra que los contribuyentes que utilizan solo vehículos motorizados para negocios, para los cuales deben mantener un registro de kilometraje del vehículo, deben presentar información sobre estos vehículos al jefe de la oficina de impuestos dentro de los 7 días a partir de la fecha en que incurrirá en los primeros gastos relacionados con estos vehículos.

A la luz de las disposiciones anteriores, se puede afirmar claramente que el servicio de alquiler de vehículos está sujeto a la normativa presentada, por lo que, en principio, el comprador tiene la opción de deducir el 50% del importe del impuesto soportado resultante de la documentación de la factura. la compra del servicio.

El servicio de alquiler de vehículos está limitado en términos de IVA totalmente deducible.

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Alquiler de coche con conductor como servicio de transporte

Resulta que muchos problemas surgen de la correcta calificación del servicio de alquiler de vehículos junto con el conductor. Las dudas se refieren a la determinación de si se trata de un servicio de alquiler o de un servicio de transporte. Solo en el caso del primero, el art. 86a de la Ley del IVA. En este último caso, el contribuyente tendrá derecho a una deducción total del impuesto soportado.

Curiosamente, las dudas sobre el tema anterior también se pueden encontrar en las interpretaciones fiscales emitidas por las autoridades fiscales. Por ejemplo, en la interpretación del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 24 de diciembre de 2012, no. agrupación 77.11 "Alquiler y arrendamiento de turismos y furgonetas, sin conductor". Los servicios clasificados como "Alquiler de turismos con conductor" PKWiU 49.32.12 pertenecen a la sección 49 - "Transporte terrestre y por tuberías". En consecuencia, los servicios en cuestión deben considerarse un servicio de transporte, por lo que no pueden considerarse servicios de naturaleza similar a los servicios de alquiler o leasing. Tomando esta forma de interpretación de la normativa, el alquiler de un coche con conductor es un servicio de transporte que le otorga pleno derecho a la deducción del IVA.

Por lo tanto, en el caso anterior, la autoridad fiscal se basó principalmente en la clasificación PKWiU y en las regulaciones estadísticas.

Alquiler de coche con conductor como servicio de alquiler

Una posición completamente diferente fue presentada por el Director de la Cámara Fiscal en Katowice en la interpretación del 12 de enero de 2015, No. IBPP2 / 443-952 / 14 / AB. En esta carta, la autoridad manifestó que en el caso de alquilar un automóvil con el conductor, no podemos hablar de un servicio de transporte, porque el inquilino puede disponer libremente del automóvil a su discreción durante toda la vigencia del contrato. Por tanto, la finalidad del alquiler de un coche con conductor no es un transporte específico entendido como el movimiento de personas.

En la interpretación anterior, la autoridad tributaria también se refirió al concepto de beneficios complejos, señalando que un servicio complejo se da cuando uno o más componentes se consideran un servicio básico, mientras que otro u otros elementos se tratan como servicios auxiliares a que rige la misma tributación que para el servicio principal. Un servicio debe considerarse accesorio del servicio esencial si no es un fin en sí mismo, sino un medio para utilizar mejor el servicio esencial. Cuando varios beneficios incluyen, desde un punto de vista económico, un servicio, ese servicio no debe dividirse a efectos fiscales. A la luz de este concepto, la autoridad tributaria señaló:

Por tanto, teniendo en cuenta la descripción del servicio prestado por el Postulante, se debe precisar que el servicio adquirido por el Postulante consiste en proporcionar el vehículo con el conductor por tiempo indefinido en las horas y días indicados por el Postulante , es un servicio integral que contiene los elementos característicos del servicio de alquiler de un medio de transporte. El solicitante, además del medio de transporte, un automóvil de pasajeros, también alquila un conductor. El solicitante en relación con el alquiler tiene una serie de derechos descritos en la solicitud resultante del contrato celebrado con el proveedor de servicios (puntos a - f). Aunque el servicio adquirido consta de varios elementos, el mencionado La transacción, desde el punto de vista económico, debe considerarse como un servicio único que consiste en el servicio principal (alquiler de un medio de transporte) y servicios que deben considerarse auxiliares, ya que no constituyen un fin en sí mismos para el destinatario. , pero solo crea mejores oportunidades para el uso del servicio principal. '

En consecuencia, la autoridad tributaria decidió que el servicio dominante es el alquiler de automóviles, y el servicio del conductor es un servicio adicional e incidental y no constituye un fin en sí mismo, sino un medio para utilizar el servicio esencial. Esto significa que no es un servicio de transporte, sino un servicio de alquiler, lo que significa que las limitaciones derivadas del art. Se aplicará 86a de la Ley del IVA.

Existen discrepancias en las interpretaciones emitidas por las autoridades fiscales en cuanto a las calificaciones para alquilar un automóvil con conductor. Cabe considerar que estamos ante un servicio de alquiler o un servicio de transporte.

¿Qué consecuencias tendrá una u otra interpretación?

Ejemplo 1.

El contribuyente contrató un automóvil de pasajeros con conductor. El precio neto de este servicio es de 10.000 PLN, el IVA es de 2.300 PLN. Las partes acordaron que se trata de un servicio de transporte. Como resultado, el comprador tiene derecho a deducir todo el impuesto soportado, es decir, 2300 PLN.

Ejemplo 2.

El contribuyente contrató un automóvil de pasajeros con conductor. El precio neto de este servicio es de 10.000 PLN, el IVA es de 2.300 PLN. Las partes acordaron que se trata de un servicio de alquiler con un servicio de conductor adicional. Como resultado, el comprador tiene derecho a deducir el 50% del impuesto soportado, es decir, 1150 PLN..

Las interpretaciones presentadas muestran que la calificación de alquilar un automóvil con conductor puede adoptar formas diametralmente diferentes en términos de IVA. Debido a que este es un tema clave en el contexto del monto del impuesto soportado deducible, se recomienda que los contribuyentes presenten su propia solicitud de resolución tributaria individual en casos similares.