Remuneración por el establecimiento de la servidumbre de transmisión

Impuesto De Servicio

La base en el suelo de los equipos de transmisión, como líneas, torres de electricidad, elementos de gasoductos, es una especie de limitación de la posibilidad de cualquier gestión de la tierra. En casos extremos, esto puede resultar en una limitación significativa del uso de la propiedad inmobiliaria propia. El Código Civil (en adelante, el Código Civil) prevé la posibilidad de obtener una remuneración adecuada del operador de transporte, que debe compensar en cierta medida el deterioro en el ejercicio del derecho de propiedad. ¿Cómo se debe tratar la remuneración percibida por el establecimiento de una servidumbre de transmisión y cómo se debe gravar? La respuesta está a continuación.

El concepto de servidumbre de transmisión y la forma de su establecimiento

De conformidad con el art. 305 del Código Civil, "los bienes inmuebles pueden ser gravados a favor de un empresario que pretenda construir o cuya propiedad sea el equipo a que se refiere el art. 49 § 1 del Código Civil, la ley que consiste en el hecho de que el empresario puede utilizar la propiedad gravada en cierta medida, de acuerdo con el uso previsto de estos dispositivos (servidumbre de transmisión) ”.

Como indicó el Tribunal de Apelación de Varsovia en la sentencia de 5 de julio de 2019, V ACa 54/19, "la esencia de la ley de servidumbre de transmisión es el derecho de una empresa de transmisión a utilizar el terreno de otra persona en la medida que permita la operación de las instalaciones de transmisión de vapor y gas que pasan por esta tierra, agua o electricidad ”.

La empresa de transmisión debe definirse sobre la base de dos aspectos: funcional y subjetivo. En el sentido subjetivo de "empresario" de acuerdo con el art. 43 del Código Civil es una persona física, persona jurídica y unidad organizativa a que se refiere el art. 33 del Código Civil, realizando actividades comerciales o profesionales por cuenta propia. Por lo tanto, un empresario puede ser tanto una persona física que tenga, por regla general, plena capacidad jurídica, una persona jurídica independientemente de la forma y finalidad de la creación, y una unidad organizativa en virtud del art. 33 del Código Civil. Se indica que en este caso se trata de sociedades y sociedades de capital en organización.

El significado funcional, por otro lado, se relaciona estrictamente con el tema de la actividad, es decir, como una actividad que consiste en suministrar y descargar líquidos, vapor, gas y electricidad con el uso de dispositivos de transmisión.

Existen cuatro modalidades de constitución de una servidumbre de transmisión: contractual, sentencia judicial constitutiva, sentencia administrativa y prescripción, siendo las dos primeras las de mayor importancia.

El tema de la tributación del establecimiento de una servidumbre de transmisión está particularmente relacionado con la forma contractual.

Broma. 305 del Código Civil, se deduce que el propietario de un inmueble gravado con derechos de propiedad limitados puede exigir una remuneración. Sin embargo, esto se aplica a situaciones en las que el contenido de la servidumbre de transmisión se determina mediante procedimientos judiciales. Teniendo en cuenta lo anterior, dado que es posible determinar la remuneración sobre la base de una decisión judicial constitutiva, tanto más es posible determinarla mediante un acuerdo entre las partes de este negocio jurídico. Sin embargo, este es solo un derecho del propietario de los bienes gravados, al que puede renunciar voluntariamente.

Remuneración por establecer una servidumbre de transmisión: ¿qué monto?

La cuestión del monto de la remuneración suele depender en gran medida de la voluntad de las partes: el operador de transmisión y el propietario.
Se puede notar una mayor libertad en la configuración del monto de la remuneración cuando se establece contractualmente una servidumbre de transmisión. Entonces, la cuestión de la remuneración queda a discreción de las partes. Al determinar el monto de la remuneración, el tribunal tiene en cuenta todas las circunstancias, como la molestia de la servidumbre o el método de restricción de los derechos de propiedad, al determinar el monto de la remuneración en el tribunal. Se puede arriesgar una declaración de que la determinación de la remuneración en una decisión judicial puede tener un nivel más bajo que en el caso de su acuerdo en el acuerdo de las partes.

Como indicó el Tribunal de Apelación de Varsovia en la sentencia de 8 de febrero de 2019, I ACa 691/18, "la remuneración debe incluir tal detrimento (todo detrimento) resultante del establecimiento de una servidumbre en el área de terreno necesarios para el buen uso de las instalaciones de transmisión, teniendo en cuenta el carácter activo de la servidumbre. Por tanto, el origen del perjuicio indemnizado debe residir en el hecho de emergencia de la ley, aquí: las servidumbres, que hacen que el perjuicio sea permanente e irreversible, y no en otros hechos fácticos o jurídicos, ni en las disposiciones de la ley ”.

Ejemplo 1.

Jan Kowalski decidió postularse a GAZ S.A. para la determinación de la retribución por el establecimiento de una servidumbre de transmisión sobre el inmueble de que es titular. La servidumbre consistió en la cimentación de la tubería que atraviesa el centro de la propiedad, a 3 m bajo tierra. Las partes acordaron que GAZ S.A. pagará un pago único de 20.000 PLN a Jan Kowalski. Si el caso termina en los tribunales, el tribunal podría tener en cuenta el hecho de que la servidumbre no es onerosa para Jan Kowalski y, por lo tanto, fijar la remuneración adecuada en 10.000 PLN. Un acuerdo contractual generalmente toma en cuenta los intereses de ambas partes y es una forma mucho más rápida de resolver cualquier disputa.

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Remuneración por constitución de servidumbre de transmisión - liquidación fiscal

Antes del 4 de octubre de 2014, las autoridades tributarias tomaron la posición de que la remuneración obtenida por el contribuyente por el establecimiento de una servidumbre de transmisión está sujeta a tributación en principios generales utilizando la escala impositiva especificada en el Art. 27 seg. 1 de la Ley PIT como ingresos de otras fuentes a las que se refiere el art. 20 párrafo 1 de la Ley PIT.

Lo anterior fue confirmado, inter alia, por la sentencia general del Ministro de Hacienda de 10 de julio de 2013, DD3 / 033/101 / CRS / 13 / RWPD-48186 / RD-70022/1, que, con base en la posición de el Ministro de Justicia, manifestó que la remuneración percibida por el establecimiento de la servidumbre de transmisión no se beneficia de la exención del impuesto sobre la renta, de conformidad con el art. 21 seg. 1 punto 120 de la Ley PIT.

La posición indicada anteriormente cambió drásticamente después de la introducción del art. 21 seg. 1 punto 120a, según el cual el impuesto está exento de la retribución percibida por el establecimiento de una servidumbre de transmisión en el sentido de lo dispuesto en la ley civil.

Introducción a la Ley PIT, art. 21 seg.1 punto 120a fue obligado por una posición bastante clara y precisa de los tribunales administrativos, según la cual la exención relativa a la indemnización por constituir una servidumbre a que se refiere el art. 21 seg. 1 punto 120 encendido. y la Ley PIT, también se aplica a la remuneración por el establecimiento de la servidumbre de transmisión.

El legislador, teniendo en cuenta las consideraciones de los tribunales administrativos, modificó la Ley PIT e introdujo una exención fiscal de la remuneración.

Debido a la exención introducida, la entidad que paga la remuneración, el empresario de transmisión, no estará obligada a emitir información PIT-8C sobre ingresos de otras fuentes.

Retribución por constitución de servidumbre de transmisión e IVA

En el caso de entidades que realicen actividades comerciales en bienes raíces o que administren una finca a través de la cual se ejecutará la servidumbre de transmisión, las consecuencias tributarias sobre la base del IVA son un tema importante.

De conformidad con el art. 5 seg. 1 punto 1 de la Ley del IVA, tributación de los mencionados el impuesto está sujeto a la entrega pagada de bienes y la prestación pagada de servicios dentro del territorio del país.

De conformidad con el art. 7 seg. 1 de la Ley, se entiende por entrega de bienes la cesión del derecho a disponer de los bienes como titular.

Los bienes deben entenderse como cosas y sus partes, así como todas las formas de energía, según lo dispuesto en el art. 2 punto 6 de la Ley.

Bajo el art. 8 seg. 1 de la Ley, se entiende por prestación de servicios cualquier servicio para una persona física, persona jurídica o unidad organizativa sin personalidad jurídica, que no constituya un suministro de bienes en el sentido del art. 7, que incluye:

  1. la transferencia de derechos sobre activos intangibles, independientemente de la forma en que se realizó la transacción legal;
  2. la obligación de abstenerse de realizar una acción o de tolerar una acción o situación;
  3. prestación de servicios de acuerdo con una orden de una autoridad pública o entidad que actúe en su nombre o una orden que surja de la ley.

Con lo anterior La disposición establece que un servicio debe entenderse como cualquier servicio prestado a una entidad determinada, con atención a la sec. 1 punto 2 de este artículo, que prescribe la obligación de abstenerse de realizar una acción o de tolerar una acción o situación mediante la prestación de servicios. En consecuencia, la prestación de servicios debe entenderse como cualquier comportamiento en beneficio de otra persona. Este comportamiento puede consistir tanto en una acción (hacer, hacer algo por otra persona) como en abandonar (no hacer o tolerar determinadas situaciones).

El establecimiento de una servidumbre de transmisión está relacionado con la obligación del propietario de la tierra de abstenerse de realizar una acción o de tolerar una acción o una situación. Por tanto, al ser al mismo tiempo una actividad consistente en la utilización de bienes (los bienes a la luz del artículo 2 (6) de la Ley también incluyen la tierra) de forma continuada con fines comerciales (previstos a cambio de una remuneración), adquiere la naturaleza de un servicio de pago, en el sentido del art. 8 seg. 1 punto 2 de la Ley del IVA.

Como señaló el Tribunal Administrativo Supremo de Varsovia en la sentencia de 9 de septiembre de 2011, I FSK 362/10, "el establecimiento de una servidumbre de transmisión en la tierra del solicitante significa que utilizará o se abstendrá de cultivar la tierra de forma continua como parte de la finca que administra. La constitución de la servidumbre se realizó por una retribución única, que cumple con la condición de pago del beneficio ”.
Por su naturaleza remunerada, el acto de constitución de una servidumbre de transmisión estará sujeto al impuesto sobre bienes y servicios de conformidad con el art. 5 seg. 1 punto 1 de la Ley del IVA. El beneficio en efectivo recibido constituirá de hecho una remuneración por el servicio prestado, dando al pagador beneficios claros y directos en forma de la posibilidad de utilizar el inmueble hasta cierto punto.

En conclusión, la retribución percibida por el establecimiento de una servidumbre de transmisión con base en la liquidación de impuestos está cada vez relacionada con un estado de hecho específico. Si bien en el caso de las personas físicas este problema se ha resuelto eximiendo la remuneración del PIT, en virtud de la Ley del IVA, puede ser necesario calcular y transferir el IVA a la autoridad fiscal. Sin embargo, también en este caso, todo depende de si la propiedad se utiliza en el negocio o no.