WNT de un automóvil y la obligación fiscal en el impuesto especial: ¿cómo se ve?

Impuesto De Servicio

La adquisición intracomunitaria (en adelante, WNT) de un turismo conlleva la obligación de liquidar no solo el IVA, sino también los impuestos especiales. La Ley de Impuestos Especiales regula, en particular, el momento en que surge la obligación tributaria por el WNT de un automóvil. La veracidad del reconocimiento del momento en que surge la obligación tributaria, a su vez, influye en el inicio del plazo para la presentación de la declaración y el pago del impuesto.
Un tema importante en este asunto también es determinar si se trata de un automóvil de pasajeros o un camión. Cabe destacar que la clasificación correcta del vehículo es extremadamente importante, porque solo los turismos están sujetos a impuestos especiales.
En primer lugar, consideraremos qué vehículos están realmente sujetos al impuesto especial, y luego nos centraremos en el hilo principal de este artículo, es decir, la responsabilidad intra-impositiva del automóvil y el impuesto especial.

El endoso "camión" puede inducir a error al contribuyente

Al principio, vale la pena citar algunas pautas sobre cómo distinguir un automóvil de pasajeros, que está sujeto a impuestos especiales, de un camión que no está sujeto a impuestos.

Comprando el llamado autobús, muy a menudo la documentación de registro de dicho vehículo contiene una anotación de que es un camión. Basándose únicamente en dicha información, un contribuyente puede creer erróneamente que no tiene que pagar impuestos especiales. Sin embargo, estos avales no suelen tener nada que ver con la clasificación sobre la base de la nomenclatura combinada (NC). De conformidad con el art. 3 Ley sobre el impuesto especial a efectos de la percepción del impuesto especial y el marcado de los productos especiales con sellos especiales, la clasificación según la nomenclatura combinada (NC) se aplica de conformidad con el Reglamento (CEE) no 2658/87 del Consejo, de 23 de julio de 1987, sobre el nomenclatura arancelaria y estadística y sobre el arancel aduanero común. La Ley de Impuestos Especiales también incluye en el Art. 100 seg. 4 definiciones de turismos según las cuales
"Los turismos son los vehículos de motor y otros vehículos de motor del código NC 8703 destinados principalmente al transporte de pasajeros, distintos de los de la partida 8702, incluidos los vehículos de pasajeros y de mercancías (camionetas) y los coches de carreras, excluidos los vehículos de motor y otros vehículos. que no requieren registro de acuerdo con las normas de tráfico ”.

Por lo tanto, si un vehículo determinado se clasifica como un vehículo destinado principalmente al transporte de pasajeros (CN 8703), está sujeto a impuestos especiales, aunque su certificado de registro contenga la anotación "camión". La autoridad fiscal no está obligada a determinar el tipo de vehículo que figura en el certificado de matriculación. La posición anterior está confirmada en particular por la sentencia del Tribunal Administrativo Provincial de Varsovia de 14 de septiembre de 2017, expediente ref. V SA / Wa 1147/17. Esta sentencia también contiene muchos consejos prácticos que pueden ayudar a determinar el tema fiscal, también en el caso de modificaciones en el vehículo.

WNT de un automóvil y la obligación fiscal en el impuesto especial: ¿de qué depende?

El momento en que surge la obligación tributaria en relación con la realización de una adquisición intracomunitaria de un turismo puede surgir en tres momentos diferentes (artículo 101, apartado 2, de la Ley de Impuestos Especiales):

  1. en la fecha de traslado del automóvil desde el territorio del Estado miembro al territorio del país - si la adquisición del derecho a disponer del automóvil como propietario tuvo lugar antes de que el automóvil fuera trasladado al territorio del país;

  2. el día de la adquisición del derecho a disponer del automóvil de pasajeros como propietario, si la adquisición del derecho a disponer del automóvil de pasajeros como propietario tuvo lugar después de que el automóvil de pasajeros se moviera dentro del territorio del país;

  3. el día de la presentación de la solicitud de matriculación de un automóvil de pasajeros en el territorio del país de acuerdo con las normas de tráfico por carretera, si la entidad que solicita la matriculación en el territorio del país del automóvil de pasajeros adquirido intracomunitario no es su dueño.

También se debe enfatizar aquí que la obligación tributaria en virtud del impuesto especial surge solo en el caso de un automóvil no matriculado previamente en el territorio del país. Desde el momento de la obligación tributaria derivada de WNT de un automóvil de pasajeros, el contribuyente debe presentar la declaración correspondiente dentro de los 14 días, y el impuesto adeudado en esta cuenta debe pagarse dentro de los 30 días. La obligación de presentar la declaración y pagar el impuesto no puede ocurrir después de la fecha de registro. Si bien las disposiciones anteriores parecen bastante comprensibles, el tema de los automóviles alquilados en el extranjero y luego utilizados en territorio polaco causó mucha controversia. Las autoridades fiscales redujeron muy a menudo el concepto de "alquiler de coches" a un denominador común con el término "disponer de un vehículo de pasajeros como propietario". La jurisprudencia de los tribunales estuvo del lado de los contribuyentes. Más sobre este tema a continuación.

Alquilar un coche en el extranjero y trasladarlo al país sin consecuencias

La reubicación de un automóvil alquilado desde un país de la UE a Polonia sin su registro ha sido reconocida como un evento que crea una obligación tributaria, entre otros en la resolución individual de 2 de octubre de 2018 emitida por el Director de Información Tributaria Nacional, ref. 0111-KDIB3-3.4013.195.2018.1.JS.

La interpretación desfavorable para los contribuyentes fue cuestionada en particular por el Tribunal Administrativo Provincial de Breslavia en la sentencia de 27 de noviembre de 2018, ref. I SA / Wr 820/18 y sentencia de 5 de septiembre de 2019, expediente ref. I SA / Wr 305/19. El panel de adjudicación encontró que:
'Tenga en cuenta que los coches en cuestión se alquilarán en territorio alemán y se devolverán a la empresa de alquiler siguiendo las actividades especificadas en la solicitud. Estos serán vehículos matriculados y puestos en servicio en Alemania (no en Polonia). La solicitud también muestra que el solicitante no tiene la intención de registrar los coches alquilados en Polonia. Así, el solicitante no estará sujeto al impuesto especial sobre la adquisición intracomunitaria de dichos vehículos y, en consecuencia, no tendrá obligación de liquidar y pagar el impuesto especial ”. A la luz de la jurisprudencia anterior, la reubicación de un automóvil alquilado en el extranjero no da lugar a una obligación fiscal en virtud de la Ley de impuestos especiales. Sin embargo, debe recordarse que un contribuyente puede obtener una garantía completa solicitando una interpretación individual y reconociendo como correcta la posición del solicitante en un caso determinado.

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Exportación o WDT dentro de los 30 días sin impuestos especiales

El legislador permitió una cierta derogación, que estaba regulada en el art. 101 seg. 2a de la Ley de Impuestos Especiales. De acuerdo con esta norma legal, la obligación fiscal en materia de tributación intracomunitaria de vehículos no surgirá si el turismo se ha entregado dentro de la Comunidad o se ha exportado en un plazo de 30 días, y el contribuyente tiene pruebas que confirmen la exportación de la mercancía. Estos documentos pueden incluir, en particular: documentos de envío y aduanas, factura y especificaciones de entrega, así como otros documentos comerciales relacionados con la entrega o exportación intracomunitaria (artículo 107, apartado 3, de la Ley de impuestos especiales).

Es importante destacar que el acto discutido también prevé el reembolso del impuesto especial en caso de que el impuesto especial se haya pagado dentro del territorio del país y el contribuyente haya exportado o entregado intracomunitario de un turismo determinado. El impuesto especial se reembolsa a petición presentada al jefe de la oficina fiscal competente en el plazo de un año a partir de la fecha de entrega o exportación intracomunitaria del turismo (artículo 107, apartado 1). La autoridad competente para el reembolso del impuesto especial es el jefe de la oficina tributaria a la que se presentó la declaración o que emitió la decisión que determina el importe del impuesto especial (artículo 107, apartado 5).