Tener en cuenta las diferencias de inventario al calcular el anticipo de los contribuyentes que cierran su negocio

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No solo iniciar y luego administrar un negocio requiere que el contribuyente realice una serie de acciones ante las autoridades estatales, incluidas las autoridades fiscales, que consisten en realizar notificaciones relevantes, complementar aplicaciones y realizar cálculos. Además, la terminación de una empresa requiere pasos especiales, en particular cuando se liquida durante el año fiscal. Las autoridades fiscales requieren que los contribuyentes que dirigen un negocio calculen los anticipos para el impuesto sobre la renta (PIT) por su cuenta. ¿Cómo y cuándo realizar dicho cálculo en caso de liquidación de una empresa? En este caso, ¿es necesario tener en cuenta las diferencias de inventario?

Pagos anticipados del impuesto sobre la renta al administrar una empresa: ¿cómo calcularlos y cuándo pagarlos? - Reglas generales

De conformidad con el art. 44 seg. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante: PIT) contribuyentes que obtengan rentas de la actividad empresarial a que se refiere el art. 14 de la Ley PIT (actividad económica no agrícola) están obligados a pagar anticipos del impuesto sobre la renta durante el año fiscal de acuerdo con los principios establecidos en el párrafo 3, sujeto a las disposiciones del párrafo 2. 3f-3h, es decir: los contribuyentes deben pagar anticipos mensuales. El monto de los anticipos, sujeto al artículo 22. 44 seg. 3f de la Ley PIT, se determina de la siguiente manera:

  1. la obligación de abonar el anticipo surge a partir del mes en que la renta ha superado el monto que es el cociente del monto reduciendo el impuesto señalado en el art. 27 seg. 1B apartado 1 y el tipo impositivo más bajo especificado en el baremo a que se refiere el artículo 1. 27 seg. 1;

  2. el anticipo para este mes es el impuesto calculado sobre estos ingresos de acuerdo con las reglas establecidas en el art. 26, 27 y 27b;

  3. el anticipo de los meses siguientes se determina por el monto de la diferencia entre el impuesto adeudado sobre los ingresos devengados desde el inicio del año y la suma de los anticipos de los meses anteriores.

De conformidad con el art. 44 seg. 2 oraciones 1 de la Ley PIT, la renta de la actividad económica que constituye la base para el cálculo del anticipo con los contribuyentes que llevan libros tributarios de ingresos y egresos es la diferencia entre la renta resultante de estos libros y los costos de obtenerla.

Los anticipos mensuales sobre los ingresos de actividades comerciales no agrícolas se pagan antes del día 20 de cada mes durante el mes anterior. Los contribuyentes pagan los anticipos trimestrales a más tardar el día 20 de cada mes siguiente al trimestre por el que se paga el anticipo. El anticipo del último mes o del último trimestre del año contributivo deberá ser pagado por el contribuyente a más tardar el 20 de enero del siguiente año contributivo. No efectúa anticipo del último mes o trimestre, respectivamente, si antes de la fecha límite para su pago presenta planilla y paga el impuesto en los términos señalados en el art. 45 de la Ley PIT.

Obligaciones del contribuyente en caso de liquidación de actividades comerciales

En caso de liquidación de la actividad empresarial, dependiendo de la forma impositiva seleccionada, el contribuyente está obligado a:

- escala impositiva o tasa impositiva uniforme del 19% -

  1. hacer un inventario físico;

  2. valoración de bienes y otros componentes incluidos en el inventario dentro de los 14 días;

  3. ingresar el inventario físico en el libro de ingresos y gastos;

  4. en la fecha de liquidación, preparar una lista de activos, incluidos los producidos por el contribuyente;

  5. pagar impuestos por el último mes (período) de negocios de acuerdo con ciertas reglas y de manera oportuna;

  6. presentar una declaración de acuerdo con la fórmula establecida, realizar la liquidación anual y pagar el impuesto;

- impuesto a tanto alzado sobre los ingresos registrados -

  1. en la fecha de liquidación, preparar una lista de activos, incluidos los producidos por el contribuyente;

  2. pagar impuestos por el último mes (período) de negocios de acuerdo con ciertas reglas y de manera oportuna;

  3. Presentar una declaración de acuerdo con la fórmula establecida, realizando la liquidación anual y pagando el impuesto.

- tarjeta de impuestos -

  1. a más tardar siete días a partir de la fecha de liquidación de la actividad comercial, notifique al jefe de la oficina de impuestos en el formulario PIT-16Z sobre la liquidación de la actividad comercial;

  2. en la fecha de liquidación, preparar una lista de activos, incluidos los producidos por el contribuyente;

  3. pagar impuestos por el último mes (período) de negocios de acuerdo con ciertas reglas y de manera oportuna;

  4. después del año tributario, presentar una declaración de acuerdo con la fórmula establecida (PIT-16A) antes del 31 de enero.

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Determinar los ingresos y el monto del anticipo del PIT en caso de liquidación del negocio y teniendo en cuenta las diferencias de inventario.

En el pasado, las autoridades tributarias opinaban que al calcular la renta, y por tanto anticipar el impuesto a la renta del último mes de operación, es necesario tener en cuenta las diferencias de inventario: de acuerdo con el Art. 24 seg. 3a de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en caso de liquidación de la actividad económica o departamentos especiales de producción agrícola, incluidos los que se realicen en forma de empresa que no sea persona jurídica, o la ocurrencia de un socio de dicha empresa , se elabora una lista de activos en la fecha de liquidación de la actividad comercial o departamentos especiales de producción agrícola o en la fecha de retiro de un socio de dicha empresa. La lista debe contener al menos los siguientes datos: número ordinal, especificación (nombre) del activo, fecha de adquisición del activo, monto de los gastos incurridos para adquirir el activo y monto de los gastos incurridos para adquirir el activo incluido en impuestos costos deducibles, valor inicial, método de depreciación, la suma de las cancelaciones de depreciación y el monto de efectivo pagado a los socios por la participación en una empresa que no es una persona jurídica en la fecha de ocurrencia o liquidación.

De la disposición anterior se desprende que los contribuyentes que liquiden una actividad empresarial deben preparar una lista de los activos remanentes a la fecha de liquidación de esta actividad.

De conformidad con el art. 24 seg. 2 arriba de la Ley, en el caso de los contribuyentes que devengan ingresos de la actividad económica y lleven libros de ingresos y gastos, el ingreso operativo es la diferencia entre los ingresos en el sentido del art. 14 y los costos de obtención aumentaron por la diferencia entre el valor del inventario final e inicial de bienes comerciales, materiales básicos y auxiliares (materias primas), productos semiacabados, trabajos en curso, productos terminados, desabastecimientos y desechos, si el valor del inventario final es mayor que el valor del inventario inicial, o se reduce la diferencia entre el valor del inventario inicial y final, si el valor del inventario inicial es mayor.

De acuerdo con el § 24 del Reglamento del Ministro de Finanzas de 23 de diciembre de 2019 sobre el mantenimiento del libro tributario de ingresos y gastos:Los contribuyentes están obligados a preparar e inscribir en el libro un inventario de la naturaleza de los bienes comerciales, materias básicas y auxiliares (materias primas), productos semiacabados, trabajos en curso, productos terminados, desabastecimientos y desperdicios, en adelante denominados los Inventario, al 1 de enero, al final de cada ejercicio fiscal, a partir del día de inicio de operaciones durante el ejercicio fiscal, así como en caso de pérdida del derecho al impuesto sobre la renta a tipo fijo durante el ejercicio fiscal. , cambio de socio, cambio en la proporción de acciones de los accionistas o liquidación del negocio.

Sin embargo, los contribuyentes tenían muchas dudas sobre la interpretación de las disposiciones sobre el método de cálculo de los ingresos al liquidar la actividad empresarial. Por tanto, el asunto fue asumido por el Ministerio de Hacienda, que emitió un documento titulado: Reglas para determinar los ingresos en caso de liquidación de la actividad comercial, 7992 / K. El Ministro de Hacienda indicó que En el caso de liquidación de actividad empresarial, no se requiere que los contribuyentes determinen el anticipo, tomando en cuenta las diferencias de inventario a la fecha de liquidación, mediante la determinación de la base imponible del último mes de operación. La obligación de determinar la renta, teniendo en cuenta el inventario elaborado, surge únicamente en las situaciones previstas en la actualización, es decir, el inventario elaborado a fin de mes a voluntad del contribuyente o por orden del titular de la la oficina de impuestos.

En caso de liquidación de la actividad económica por parte de quien la dirija en su propio nombre, al determinar la renta imponible, el contribuyente aplica las reglas de liquidación de acuerdo con la forma de tributación elegida por él..

De conformidad con el art. 44 seg. 2 de la Ley PIT, la renta de la actividad económica que constituye la base para el cálculo del anticipo con los contribuyentes que llevan libros tributarios de ingresos y gastos es la diferencia entre la renta resultante de estos libros y los costos de obtenerla. Sin embargo, si el contribuyente al final del mes prepara un inventario de bienes, materias primas y materiales auxiliares o el jefe de la oficina de impuestos ordena dicho inventario, la renta se determinará de acuerdo con los principios especificados en el art. 24 seg. 2 de la Ley PIT.

De la segunda frase del mencionado La disposición establece que la elaboración de un inventario de bienes, materias primas y materiales auxiliares depende de la voluntad del contribuyente (preparación voluntaria) o de una orden del jefe de la oficina tributaria (preparación obligatoria).

En el § 24 del Reglamento del Ministerio de Hacienda sobre el mantenimiento de un libro tributario de ingresos y gastos, se indicó que los contribuyentes están obligados a preparar e ingresar en el libro un inventario de la naturaleza de los bienes comerciales, materiales básicos y auxiliares (materias primas). materiales), productos semiacabados, trabajos en curso, productos terminados, desabastecimientos y desperdicios, en adelante denominados inventario físicoel 1 de enero, al cierre de cada ejercicio fiscal, el día de inicio de operaciones durante el ejercicio fiscal, así como en caso de pérdida del derecho al impuesto sobre la renta a tasa uniforme durante el ejercicio fiscal, cambio de el socio, cambio en la proporción de acciones de los accionistas o liquidación del negocio.

El inventario físico elaborado a la fecha de liquidación de la actividad económica se utiliza principalmente para determinar correctamente la renta imponible del año fiscal en el que tuvo lugar la liquidación de la actividad económica. No obstante, el hecho de que los contribuyentes estén obligados a preparar e ingresar en el libro un inventario físico el día de la liquidación de la actividad empresarial no implica la obligación de tomar en cuenta este inventario al calcular el anticipo del impuesto a la renta del último mes de la realización de la actividad empresarial.