Servicios sobre bienes muebles corporales en la práctica - parte 1

Impuesto De Servicio

Los servicios en la propiedad mueble del contratista pueden tomar varias formas, que van desde el procesamiento y acabado del producto hasta su producción a partir de los materiales suministrados o propios. Debido a la complejidad de la cuestión del servicio sobre bienes muebles tangibles, una transacción determinada a veces puede tomar la forma de un servicio y otras veces una entrega de bienes. Por lo tanto, vale la pena profundizar en los ejemplos situacionales de ambas circunstancias para comprender mejor estas transacciones inusuales.

¿Qué son los servicios sobre bienes muebles?

Los servicios de bienes muebles consisten en varios tipos de trabajo, que incluyen mecanizado, montaje, desmontaje, mejora, modificación, producción, servicio, acabado y muchos otros. Los materiales proporcionados por el cliente, así como los materiales propiedad del proveedor de servicios, se pueden utilizar para fabricarlos. Además, la prestación de un servicio de este tipo no puede clasificarse como un suministro de bienes, lo que a veces puede ser el caso. A continuación se muestran algunos ejemplos prácticos que explican la especificidad de los servicios sobre bienes materiales, así como el momento de su imposición y liquidación en relación con el IVA.

Producción de globos y elementos decorativos a partir de materiales mixtos.

El contribuyente polaco activo del IVA produce elementos decorativos, incluidos globos. Los pedidos que recibe provienen de Polonia y del extranjero. Uno de los clientes extranjeros habituales (contribuyente de IVA-UE de Alemania) realiza pedidos de varios cientos de globos cada 3 meses, enviando el 100% del material propio necesario para producirlos. El 12/2018. este cliente vino a la empresa del contribuyente para una reunión de negocios. Notó entonces que el contribuyente tiene varios tipos de materiales que son mucho más duraderos que los que envía el propio cliente. Por eso, decidió eso en 12/2018. la mitad del lote estará hecha de sus materiales y, a modo de prueba, la mitad restante estará hecha exclusivamente de los materiales del contribuyente polaco. En esta situación, ¿el contribuyente prestó el servicio?

El caso descrito deberá contabilizarse de dos formas. En el caso de fabricación de globos a partir de materiales encomendados por el contratista alemán, la liquidación de la transacción en IVA se concretará en la prestación de un servicio sobre bienes muebles fuera del territorio del país para el contribuyente IVA-UE y deberá estar inscrito en los registros de IVA, JPK_VAT y declaraciones de IVA para el período de 12/2018. 15 de enero de 201 a más tardar. Los contribuyentes polacos deben emitir una factura con el tipo de IVA "NP". y la expresión carga inversa.

Las cosas serán diferentes en el segundo caso. Si el contribuyente polaco fabricó globos solo con sus propios materiales (100% o al menos 51%), emitirá una factura por esta transacción (la segunda mitad del lote de globos) para el suministro intracomunitario de bienes (WDT) con una tasa del 0% si:

  1. el contribuyente alemán tiene un número de IVA-UE válido y

  2. el contribuyente polaco debe tener un documento que confirme la exportación del segundo lote de mercancías y su recepción por parte del contribuyente alemán antes de la fecha límite para presentar la declaración para el período contable determinado (por ejemplo, la factura de suministro intracomunitario emitida en 01/2019 - el contribuyente polaco debe tener los documentos de exportación WDT hasta el 25/02/2019).

Instalación de carretillas elevadoras mejoradas

Polaco, contribuyente activo del IVA (y VAT-EU), se ocupa del montaje y mejora, añadiendo nuevas propiedades para carretillas elevadoras de tal forma que se adapten a las necesidades individuales de los destinatarios nacionales y extranjeros. El contribuyente recibe órdenes para la ejecución de las cuales utiliza partes y accesorios provistos por el destinatario del servicio sobre bienes muebles (estructura, motor, suspensión, otros elementos) así como materiales propios. Estos últimos, cuando están integrados e integrados con los mecanismos y la estructura del carro, ya no están separados. Todo es un todo y el camión listo tiene funciones adicionales, así como propiedades de control y carga que no se encuentran entre las ofertas de venta de montacargas estándar. En relación con este tipo de transacciones, el contribuyente tiene dudas sobre si las transacciones en cuestión son de prestación de servicios o de bienes. Además, el destinatario del último pedido de este tipo era un contratista extranjero (contribuyente IVA-UE), que asignó la carretilla elevadora comprada para necesidades privadas y no para fines de actividad empresarial. El contribuyente tiene dudas considerables sobre si la transacción anterior es para la entrega de bienes o un servicio.

Analizando el caso anterior, sería necesario distinguir los materiales proporcionados por el contratista, que son los elementos y componentes principales, básicos de la carretilla elevadora, y otros materiales que enriquecen la carretilla elevadora plegable (mejorando y agregando nuevas propiedades). Así, la principal y dominante actividad que realiza el contribuyente es adaptar las carretillas elevadoras plegables a las necesidades específicas de los clientes. Así, los elementos utilizados para el refinamiento de los montacargas, así como la propia actividad de mejora, constituirán servicios para la propiedad mueble tangible del contratista. En este caso, no habrá entrega de la mercancía.

Con respecto a la cuestión de las liquidaciones de IVA, en relación con el uso previsto por el contratista extranjero de la carretilla elevadora comprada para fines privados, la parte obligada a gravar esta transacción con IVA será el vendedor polaco del servicio. El contribuyente polaco liquidará un determinado servicio sobre bienes muebles corporales, al igual que la prestación de un servicio sobre bienes muebles a un contratista nacional en el mes en que se presta el servicio. A más tardar el día 15 del mes siguiente al mes del servicio, se emitirá una factura con una tasa de IVA del 23%, pues en este caso el servicio de montaje realizado tributará en el país de la sede del prestador del servicio, es decir, el contribuyente polaco del proveedor de servicios sobre bienes muebles. No será un suministro de bienes, porque los elementos básicos de la carretilla elevadora los proporciona su destinatario, mientras que el contribuyente que utiliza materiales para mejorar la carretilla desarrollará sus propiedades, es decir, servicios de mejora.

Los pasos de coser ropa

El contribuyente polaco y activo del IVA (y VAT-EU) se ocupa de coser chaquetas con materiales proporcionados por el cliente. El contribuyente polaco añade sus materiales de acabado (alrededor del 10%). El contribuyente recibe pedidos tanto nacionales como internacionales. Después de pedir lotes más grandes a contratistas extranjeros, se cobra un anticipo del 50%. La última orden de este tipo tuvo lugar el 12/2018. El pago por adelantado de un contratista extranjero de la UE (IVA-contribuyente de la UE) también tuvo lugar este mes. Después de coser un lote de chaquetas, están esperando la recogida por transporte ordenado por el destinatario (la ropa no se envía debido a una gran cantidad de producto pedido). En este caso, ¿será un servicio sobre bienes materiales o una entrega de bienes?

El contribuyente liquidará el servicio sobre la propiedad mueble tangible del contratista debido a la baja participación de materiales propios, pero también a su naturaleza (de acabado), que no altera la naturaleza básica de la prenda exterior, que es la chaqueta. Además, el primer momento de liquidación del IVA será el recibo del anticipo el día 12/2018. para la prestación del servicio sobre bienes muebles. El anticipo estará sujeto a la tasa "NP". no está sujeto al hecho de que el país del cliente será el lugar apropiado de imposición de una transacción determinada. El remanente del IVA se contabilizará en el mes en que se preste el servicio sobre bienes muebles.

Vale la pena señalar que si el contribuyente polaco recibió un pago por adelantado y el servicio sobre bienes muebles tangibles no daría lugar a la prestación de un servicio sobre bienes muebles, sino a la entrega de bienes, y al contratista de la UE, entonces la recepción de dichos un anticipo no está sujeto a liquidación en IVA, JPK_VAT y registros de IVA como anticipo en WDT. Una vez que se han entregado las mercancías, el contribuyente emite una factura estándar que documenta la entrega de las mercancías (en el mes en que se exportan las mercancías, es decir, en el mes en que se tienen los documentos que confirman la exportación real de las mercancías y su recepción por parte del contratista de la UE .

Además, cabe señalar que si el anticipo se refería a la exportación de mercancías, el contribuyente lo mostraría en los registros de IVA, JPK_VAT y la declaración de IVA en el mes de su recepción con una tasa del 0%, pero solo si dentro del siguientes 2 meses después del mes de recibo del anticipo, el contribuyente tendría documentos aduaneros que confirmen la exportación.