Servicios médicos basados ​​en el IVA: ¿cómo se deben contabilizar?

Impuesto De Servicio

Por regla general, los servicios prestados en el ámbito de la atención médica destinados a prevenir, salvar, restaurar y mejorar la salud están exentos del IVA. Sin embargo, no todas las actividades que caen en las categorías anteriores estarán exentas. Entonces, ¿cómo deberían contabilizarse los servicios médicos en el IVA? ¡Nosotros contestamos!

¿Qué son los servicios médicos?

Los servicios médicos son actividades destinadas a preservar, salvar y restaurar la salud, así como otras actividades médicas resultantes del proceso de tratamiento o disposiciones que regulan por separado los principios de su implementación. El servicio médico incluye, en particular, la atención de la salud, la atención a los enfermos, la atención a los discapacitados, los cuidados paliativos y de cuidados paliativos, el examen y el asesoramiento médicos, el tratamiento y la rehabilitación médicos, el examen y la terapia psicológicos, así como las actividades técnicas relacionadas con las actividades médicas. .

Desde un punto de vista legal, es el propósito de un servicio médico el que determina cómo contabilizar los servicios médicos bajo el IVA. La propia ejecución del servicio y el contexto de su prestación determinan si el servicio estará exento del IVA o no.

La cuestión de la exención subjetiva y objetiva de los servicios médicos del IVA está regulada por las disposiciones de la Ley del IVA y las disposiciones de la Directiva del Consejo 2006/112 / CE sobre el sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, la Directiva del IVA). . Las interpretaciones fiscales de los Directores de las Cámaras Tributarias y del Tribunal de Justicia de la Unión Europea también son de gran importancia.

Servicios médicos basados ​​en el IVA: ¿qué entidades están exentas del impuesto?

De conformidad con lo dispuesto en el art. 19 de la Ley del IVA, servicios médicos prestados por:

  • doctor y dentista,
  • enfermera y partera,
  • psicólogo,
  • una persona que ejerce una profesión médica.

La Ley del IVA no define quiénes pueden incluirse en el grupo de profesionales médicos. Por tanto, para aclarar este grupo temático, conviene remitirse al reglamento del Ministerio de Sanidad y Bienestar Social sobre las cualificaciones exigidas a los empleados para determinados tipos de trabajos en las instituciones públicas de salud, en el que el Ministro de Sanidad indica los puestos. de atención médica y las calificaciones requeridas con respecto a la educación que debe obtenerse.para postularse a un trabajo en un puesto determinado.

La lista indicada incluye posiciones:

  • un asistente médico;
  • técnico dental, de radioterapia, médico;
  • dietética;
  • higienista;
  • un ortoptista;
  • un instructor de terapia ocupacional y terapia de adicciones;
  • paramédico;
  • perfusionista;
  • ayudante de dentista.

Los servicios médicos están exentos de IVA

El objeto de la exención en cuestión se ha regulado en detalle en lo dispuesto en el art. 43 seg. 1 punto 18), 18a), 19), 19a) y 20) de la Ley del IVA. En base a las disposiciones anteriores, los servicios médicos exentos del IVA son aquellos que sirvan a la prevención, preservación, rescate, restauración y mejora de la salud así como al suministro de bienes y servicios estrechamente relacionados con estos servicios, realizados como parte de las actividades médicas. por entidades médicas, así como transporte sanitario.

Sin embargo, estas exenciones no se aplican al suministro de bienes o servicios estrechamente relacionados con los servicios básicos, si:

  • no son necesarios para la prestación del servicio básico;
  • su principal objetivo es generar ingresos adicionales para el contribuyente al realizar estas actividades de manera competitiva en relación con los contribuyentes que no se benefician de dicha exención.

Ejemplo 1.

Un servicio médico "integral", que incluye tratamiento médico, alojamiento, transporte y alimentación, no estará totalmente exento del IVA. Incluye varios servicios, de los cuales solo están exentos los tratamientos médicos. El transporte, el alojamiento y las comidas estarán gravados a las tarifas que les sean aplicables, ya que no son necesarios para la realización del servicio principal.

¿Qué servicios médicos no están exentos del IVA?

En materia de exenciones fiscales, el Director de la Cámara Tributaria de Łódź comentó la sentencia de 24 de noviembre de 2011, No. IPTPP2 / 443-484 / 11-4 / IR, quien afirmó que además del tema del servicio en sí , el estado de la entidad que lo proporciona también es importante. La exención es utilizada por servicios relacionados con la prevención, preservación, rescate, restauración y mejoramiento de la salud, realizados como parte de actividades médicas por entidades médicas o por representantes específicos de profesiones médicas.

Lo anterior significa que la exención del IVA es posible solo si se cumplen dos condiciones, es decir, el tipo de servicio debe estar estrechamente relacionado con salvar la salud y la vida, y el servicio debe ser realizado por una persona específica y autorizada. Por lo tanto, la exención no se aplicará a los servicios médicos que no estén destinados a la protección de la salud y la vida, por ejemplo, cuando se realicen en relación con servicios de atención médica para un propósito distinto a la protección de la salud humana, por ejemplo, con cirugía plástica realizada con fines cosméticos o fines de belleza., pruebas genéticas para establecer la paternidad, y exámenes médicos para emitir el certificado necesario para obtener la compensación de la aseguradora.

Los servicios médicos sujetos al IVA no estarán exentos si la entidad que los presta no es una entidad que preste servicios de atención médica en el sentido de la Ley del IVA.

La exención del IVA tampoco se paga cuando no se presta el servicio médico, sino que solo permanece listo para ser realizado, por ejemplo, el servicio de preparación para realizar una prueba de diagnóstico. De conformidad con la Ley del IVA, la tasa impositiva para los servicios de disponibilidad para prestar servicios médicos es del 22% (actualmente el 23%).

Servicios médicos basados ​​en el IVA y el derecho comunitario

De conformidad con el art. 132 seg. 1 encendido. b de la Directiva del IVA, están exentos los servicios como la asistencia médica y hospitalaria y las actividades estrechamente relacionadas realizadas por organismos de derecho público o, en condiciones sociales comparables a las aplicables a las instituciones de derecho público, hospitales, centros médicos y de diagnóstico y otros servicios. de establecimientos de similar naturaleza debidamente reconocidos. Por otro lado, la disposición del art. 132 seg. 1 encendido. c de la Directiva del IVA establece la exención de los servicios médicos dentro de las profesiones médicas y paramédicas.

Además, el art. 132 seg. 1 encendido. d, e, p de la Directiva del IVA también exime los servicios relacionados con:

  • el suministro de órganos humanos, sangre y leche materna;
  • la provisión de trabajo por técnicos dentales en el ejercicio de su profesión y el suministro de prótesis dentales por dentistas y técnicos dentales;
  • transporte de personas enfermas o lesionadas en vehículos especialmente diseñados para tal fin, por entidades debidamente autorizadas.

Utilizando la interpretación del Tribunal de Justicia de la Unión Europea contenida en la sentencia de 18 de noviembre de 2010 en el asunto C-156/09 Verigen Transplantation Service International AG, debe enfatizarse que la prestación del servicio por un médico u otra persona calificada en beneficio de la exención es de importancia secundaria - el tipo de servicio es de importancia primordial. Según la posición del TJUE, para la aplicación de la exención, no es necesario que los servicios sean realizados por personal calificado, ya que no es necesario que todos los aspectos de la atención médica sean realizados por personal médico.

Además, no importa si el proveedor de servicios médicos es una entidad pública o privada, una persona jurídica o una persona física. A juicio del Tribunal, es inaceptable diferenciar la situación jurídica y fiscal de las entidades que prestan servicios médicos desde el punto de vista de si operan como entidades de salud pública o como entidades de derecho privado.

Por tanto, conviene precisar que todas las personas pueden acogerse a las exenciones del IVA siempre que presten servicios terapéuticos, diagnósticos y preventivos. La exención cubre principalmente el diagnóstico y tratamiento de enfermedades y otros trastornos o anomalías de la salud, así como el ahorro y la restauración de la salud.

Al mismo tiempo, el Tribunal indicó que la exención del IVA no es pagadera, inter alia, en casos:

  • realizar dictámenes periciales de médicos, dictámenes para el poder judicial (por ejemplo, tomar muestras de ADN con el fin de establecer la paternidad);
  • la prestación de servicios telefónicos y el alquiler de televisores a personas hospitalizadas, y el suministro de camas y comidas a personas hospitalizadas y acompañantes;
  • las actividades de recolección, transporte, análisis y almacenamiento de sangre del cordón umbilical y almacenamiento de las células madre contenidas en esa sangre;
  • expedir certificados médicos para determinar el derecho a una pensión de guerra, reconocimientos médicos para emitir un juicio sobre el alcance de la responsabilidad y el alcance de los daños, o sobre negligencia médica;
  • preparación de un informe médico con una evaluación de la salud de la persona para solicitar el pago de una pensión de invalidez;
  • el transporte de órganos humanos y muestras a hospitales y laboratorios;
  • servicios prestados por veterinarios;
  • el suministro de prótesis dentales por un intermediario que no es un dentista o un técnico dental, pero que simplemente compró esas prótesis a un técnico dental.

Servicios médicos basados ​​en IVA - resumen

La respuesta a la pregunta de cómo contabilizar los servicios médicos sobre la base del IVA no está clara. Cabe reconocer que todo tipo de servicios destinados a salvar la salud y la vida directamente, realizados por personas cualificadas, estarán exentos del IVA. Por otro lado, siempre que no esté directamente relacionado con el tratamiento, no se puede utilizar el alivio discutido. La prestación de servicios, aunque sea realizada por un médico, estará sujeta al IVA si no se corresponde con el concepto de atención médica. Si el objetivo principal de los beneficios médicos no es la protección, incluida la preservación o restauración de la salud, no se aplicará la exención fiscal. Cabe recordar que incluso un servicio como la opinión médica profesional, que sólo podrá ser realizado por personal médico específico y calificado, no estará exento, ya que no sirve directamente para prevenir, preservar, salvar, restaurar y mejorar la salud.