Servicios de construcción con tarifa plana registrada

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Una de las formas de impuestos disponibles para los contribuyentes es una suma global sobre los ingresos registrados. Ciertamente, su mayor ventaja son las tasas impositivas más bajas. La desventaja es que no es posible tener en cuenta los costos tributarios, porque en principio, la suma global se paga solo sobre los ingresos obtenidos, sin reducirlo por los costos de obtención de ingresos. Por tanto, la elección de un impuesto a tanto alzado es una opción favorable para las personas que prestan servicios y, además, incurren en costes reducidos. No es de extrañar que los contribuyentes que prestan servicios de construcción a menudo estén interesados ​​en esta forma de liquidación con la oficina de impuestos.

Condiciones generales para utilizar la suma global sobre los ingresos registrados

En primer lugar, cabe señalar que el formulario de suma global solo puede ser utilizado por personas físicas que dirijan una empresa (individualmente o como parte de una sociedad). Otra condición es no superar la cantidad de 2 millones de euros en ingresos por la realización de esta actividad en el año fiscal anterior (para 2021 es 9.030.600 PLN). Si se excede el límite anterior, el contribuyente pierde el derecho a una suma global y está obligado a cambiar a las reglas generales de contabilidad. Además, el hecho de que la suma global no pueda aplicarse a la prestación de los servicios enumerados en el art. 8 seg. 1 de la Ley del impuesto sobre la renta de suma global.

Servicios de construcción y tarifa plana

Los contribuyentes que dirigen un negocio en el campo de los servicios de construcción pueden ser gravados con una suma global sobre los ingresos registrados a una tasa preferencial del 5,5%.

Esto se debe al contenido del art. 12 seg. 4 punto a de la Ley, según el cual la tasa global es del 5,5% de los ingresos por actividades manufactureras, obras de construcción o en el ámbito del transporte de carga con una flota de vehículos con una capacidad de carga superior a 2 toneladas.

No existe una regulación en el contenido de la propia ley que explique qué se entiende por servicios de construcción. Solo en el art. 4 seg. 1 punto 1 de la ley, el legislador indicó que las "actividades de servicios" son actividades económicas no agrícolas, cuyo objeto son actividades clasificadas como servicios de acuerdo con la Clasificación Polaca de Productos y Servicios (PKWiU) introducida por el Reglamento de la Consejo de Ministros del 4 de septiembre de 2015 sobre la Clasificación Polaca de Productos y Servicios (PKWiU). Como resultado, debemos referirnos a la clasificación PKWiU, donde dentro de las divisiones 41 a 43 se enumeran los siguientes:

  • edificios y trabajos de construcción relacionados con la construcción de edificios (PKWiU 41);

  • estructuras y trabajos de construcción en general relacionados con la construcción de estructuras de ingeniería civil (PKWiU 42);

  • obras de construcción especializadas (PKWiU 43).

De acuerdo con lo mencionado anteriormente Clasificación polaca de productos y servicios, los trabajos de construcción incluyen:

  • obras que implican la construcción de nuevos edificios y estructuras residenciales y no residenciales, a partir de la preparación del sitio, a través de una diversa gama de trabajos de tierra y cimentación (estado cero), realización de elementos portantes, tabiques de construcción, colocación y revestimiento de techos (shell ), a los trabajos de montaje, instalación y acabado;

  • trabajos relacionados con la reconstrucción, ampliación, superestructura, modernización, reconstrucción y renovación de edificios y estructuras residenciales y no residenciales existentes, trabajos relacionados con la ingeniería civil y hidráulica;

  • instalación de construcciones y estructuras prefabricadas, instalación de estructuras de acero.

En este caso, también puede ser útil hacer referencia a la definición contenida en la Ley de Derecho de la Construcción, donde en el art. En el punto 7 se indicó que las obras de construcción deben entenderse como construcción, así como las obras consistentes en la reconstrucción, montaje, rehabilitación o demolición de un objeto de edificación.

La exactitud de la tasa del 5,5% para los servicios de construcción está confirmada por la interpretación individual del Director de Información Tributaria Nacional del 5 de junio de 2019, 011-KDIT3.4011.159.2019.2.AK, según la cual:

la posibilidad de pagar una suma global sobre los ingresos registrados obtenidos en relación con la actividad comercial realizada y la tasa de este impuesto depende únicamente del tipo real de servicios prestados como parte de esta actividad.

(...) El Solicitante enfatiza que, en la mayoría de los casos, se trata de obras de renovación (...) Los servicios realizados por el Solicitante son obras de construcción, es decir, los servicios a los que se hace referencia en el Art. 12 seg. 1 punto 4 encendido. y la ley. Sumando (...) la tasa del 5,5% para la tributación de los ingresos obtenidos por el Postulante por la ejecución de las obras de construcción a que se refiere la solicitud, de conformidad con el Art. 12 seg. 1 punto 4 encendido. a de la ley sobre el impuesto sobre la renta a tanto alzado sobre determinados ingresos obtenidos por personas físicas”.

Servicios de construcción y GTU

A partir de octubre de 2020, los contribuyentes activos del IVA deben registrar la venta de bienes y servicios seleccionados marcándolos con el código GTU. Como regla general, el contribuyente debe utilizar GTU 10 cuando suministre edificios, estructuras y terrenos. También se consideran entregas de edificios, estructuras y terrenos:

  • venta del derecho de usufructo perpetuo de la tierra;

  • transformación del derecho de usufructo perpetuo de la tierra en propiedad;

  • estableciendo el derecho a la tierra perpetua.

El marcado con el código GTU 10 se aplica a la entrega de edificios, estructuras y terrenos. Este código no incluye servicios de construcción ni renovación de edificios.

Ejemplo 1.

El Sr. Adam dirige una empresa de construcción. Sus actividades también incluyen la prestación de servicios de reparación. ¿El empresario está obligado a marcar los servicios de construcción con el código GTU?

No, dado que GTU 10 solo se aplica a la entrega de edificios, estructuras y terrenos, el marcado no se aplica a los servicios de construcción.

Servicios de construcción y caja registradora en línea

La obligación de llevar registros de ventas con el uso de cajas registradoras resulta directamente del art. 111 seg. 1 de la Ley del IVA, según la cual: "Los contribuyentes que venden a personas físicas que no realizan actividades comerciales y los agricultores con tarifa plana están obligados a mantener registros de las ventas mediante cajas registradoras.". Hay excepciones a esta obligación en forma de exención de la caja registradora.

La caja registradora de una empresa constructora es obligatoria después de superar los límites que dan derecho a la exención.

La caja registradora en línea se está introduciendo gradualmente e incluye la obligación de registrar industrias seleccionadas. Estos dispositivos están conectados al Registro Central de Unidades de Efectivo que lleva el Jefe de la Administración Nacional de Ingresos y cubren industrias particularmente expuestas al fraude financiero.

A partir de julio de 2021, las empresas de construcción deben registrar las ventas a las personas con una caja registradora en línea.

La caja registradora comprada para una empresa de construcción se puede incluir en JPK_V7 como una desgravación fiscal. El contribuyente tiene derecho a deducir el 90% del valor neto de la factura de su compra, pero no más de 700 PLN.

Ejemplo 2.

En marzo de 2021, Bartosz compró una caja registradora fiscal en línea por valor de 1200 PLN. ¿Qué monto del descuento se puede deducir en JPK_V7M para marzo de 2021?

El descuento deducible debe ser calculado por usted mismo, es decir, 90% x PLN 1200 = PLN 1080, y el reconocimiento no puede ser superior a PLN 700, por lo que el Sr. Bartosz en JPK_V7M para marzo puede deducir un máximo de PLN 700.

Servicios de construcción realizados sobre material propio y encomendado

La normativa no regula en modo alguno si el material debe ser entregado por el inversor o el contratista. El método de obtención de materiales de construcción depende de los acuerdos de las partes; en particular, la entrega de materiales puede tener lugar sobre la base de un acuerdo separado celebrado entre el inversor y el contratista. Sin embargo, esta cuestión es importante en el caso de una suma global, ya que esta forma de liquidación no permite tener en cuenta ningún coste a la hora de calcular el impuesto. En consecuencia, un emprendedor que haya comprado materiales de construcción por su cuenta y luego haya prestado el servicio, pagará un impuesto del 5,5% sin reducir el valor de los materiales comprados.

Ejemplo 3.

El empresario compró materiales de construcción por 10.000 PLN. Luego, con el uso de estos materiales, realizó un servicio de construcción, que calculó en 17.000 PLN. En este caso, se pagará un impuesto a tanto alzado del 5,5% sobre la cantidad de 17.000 PLN, es decir, 935 PLN.

Ejemplo 4.

El empresario realizó el servicio de construcción utilizando materiales encomendados por el inversionista. El inversor estimó el valor del material en 10.000 PLN. El empresario recibió 17.000 PLN por el servicio de construcción. También en este caso, se pagará un impuesto a tanto alzado del 5,5% sobre la cantidad de 17.000 PLN, es decir, 935 PLN.

A la luz de los ejemplos anteriores, la prestación de servicios de construcción con materiales propios no es fiscalmente ventajosa para el contratista. Una opción mucho mejor es realizar estos servicios utilizando materiales confiados por el inversor. Los contribuyentes deben tener en cuenta este hecho a la hora de firmar contratos de obras de construcción con inversores y dar forma a la entrega de materiales necesarios para la construcción.

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Servicios de construcción y pago fraccionado obligatorio

La obligación de aplicar el mecanismo de pago fraccionado se describe en el Art. 108a párrafo. 1 punto 1a de la Ley del IVA, según el cual, al realizar pagos por los bienes o servicios adquiridos enumerados en el Anexo 15 de la Ley, que hayan sido documentados con una factura, y el monto total adeudado exceda los 15.000 PLN o su equivalente expresado en una moneda extranjera, los contribuyentes están obligados a aplicar el mecanismo de pago fraccionado. Para la conversión de montos expresados ​​en moneda extranjera a zlotys se aplican las reglas de conversión de montos utilizadas para determinar la base imponible.

Además, el vendedor está obligado a emitir una factura con la anotación "mecanismo de pago dividido" y aceptar el pago por el monto adeudado en virtud de este documento utilizando el mecanismo de pago dividido.

El mecanismo de pago dividido SPM se utiliza si el monto de la transacción única excede los 15.000 PLN, se realiza solo entre empresarios y, además, la actividad incluye bienes o servicios enumerados en el Anexo 15 de la Ley del IVA.

Por lo tanto, si los servicios de construcción realizados para otra empresa se enumeran en el anexo 15 de la Ley del IVA y su valor es equivalente o superior a la cantidad de 15.000 PLN. PLN bruto, la factura debe incluir una anotación adicional "mecanismo de pago dividido".

Cabe agregar que el incumplimiento por parte del vendedor de las disposiciones sobre el pago fraccionado obligatorio (sin anotación en la factura) puede tener consecuencias fiscales en forma de multa. El monto de dicha penalización será el 30% del monto del IVA indicado en la factura (solo para bienes o servicios enumerados en el Anexo 15 de la Ley del IVA).

El vendedor no estará obligado a pagar una multa si, a pesar de la falta de una nota adicional en la factura, el comprador realiza el pago mediante el mecanismo de pago fraccionado.

Facturación de servicios de construcción en el sistema wFirma.pl

Para emitir una factura de venta por servicios de construcción en el sistema wFirma.pl, vaya a la pestaña INGRESOS »VENTA» EXPOSICIÓN »FACTURA. En la ventana que aparece, debe completar todos los campos obligatorios. Al completar los datos de los servicios de construcción en el caso de una actividad de tarifa plana, se debe utilizar como tarifa el 5,5%.

Si el valor de la transacción supera los 15.000 PLN brutos, en la pestaña CONTABILIDAD, en el campo ESQUEMA CONTABLE, debe seleccionar SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN - CASO ESPECIAL.