Alivio de deudas incobrables en PIT y CIT: todo lo que necesita saber

Impuesto De Servicio

Uno de los cambios que entró en vigor el 1 de enero de 2020 es un alivio de la deuda incobrable en PIT y CIT. La introducción del alivio tiene como objetivo mejorar la liquidez financiera de las empresas, a menudo detenidas por contratistas que compran servicios / bienes y los pagan. El siguiente artículo presenta el método de funcionamiento del alivio y las reglas de su aplicación, tanto por parte del vendedor como del comprador.

Alivio de la deuda incobrable en el impuesto sobre la renta: la esencia de la acción

De conformidad con la Ley de enmienda de ciertas leyes para reducir los bloqueos de pagos, a partir del 1 de enero de 2020, los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las sociedades (CIT) y del impuesto sobre la renta de las personas físicas (PIT) deben aplicar un alivio por insolvencia. De conformidad con las disposiciones transitorias, las regulaciones de alivio de deudas incobrables se aplicarán a las transacciones comerciales para las cuales la fecha límite de pago es posterior al 31 de diciembre de 2019.

El mecanismo de desgravación fiscal en PIT y CIT es similar al que opera actualmente en el ámbito del IVA. De conformidad con las disposiciones de la Ley PIT (artículo 26i (1)) y la Ley CIT (artículo 18f (1)), la base para calcular el impuesto sobre la renta puede ser:

  • valor de las cuentas por cobrar, que no se han pagado dentro de los 90 días a partir de la fecha de vencimiento de la fecha de pago indicada en la factura (factura) o contrato; en el caso del vendedor, reducido por el valor de las cuentas por cobrar reconocidas como ingresos,
  • el valor del pasivo, que no se ha liquidado dentro de los 90 días a partir de la fecha de vencimiento de la fecha de pago indicada en la factura (factura) o contrato, en el caso del comprador, incrementado por los costos deducibles de impuestos.

El aumento y disminución de la base imponible por impago de la factura se hará en la declaración anual que se presente en la liquidación del año en que hayan transcurrido 90 días desde la fecha de vencimiento del plazo de pago indicado en la factura. (factura) o contrato. La aplicación de la desgravación también es posible en el anticipo del impuesto sobre la renta calculado para el período en que ha expirado el plazo de 90 días, a contar desde la fecha de pago indicada en la factura, recibo o contrato. En resumen, en caso de impago en el plazo indicado de 90 días, en el año para el que se presenta la declaración anual o en el plazo de cálculo del anticipo, el comprador deberá incrementar la base imponible (por el valor de los gastos incluidos en los costes, efectivamente impagados), mientras que el vendedor está obligado a reducir la base imponible por el valor de las rentas que el comprador no ha pagado.

Ejemplo 1.

La empresa ABC emitirá una factura a XYZ el 1 de febrero de 2020 por la cantidad de PLN 1230 (IVA PLN 230), con fecha de pago el 14 de febrero de 2020. La empresa XYZ no liquidará el pasivo hasta el 14 de mayo de 2020. De acuerdo con lo anterior, la empresa ABC en el anticipo de mayo podrá reducir la base imponible por el valor del monto pendiente. Si el pago no se liquida antes de la fecha de presentación de la declaración de impuestos de 2020, ABC reducirá la base imponible en 1.000 PLN en la declaración de impuestos anual.

Alivio de deudas incobrables en PIT y CIT - condiciones de solicitud

La aplicación de la condonación de insolvencia en el impuesto sobre la renta se produce únicamente si se cumplen determinadas condiciones de forma conjunta:

  • el comprador deudor el último día del mes anterior a la fecha de presentación de la declaración de impuestos, no se encuentra en proceso de reestructuración, quiebra o liquidación,
  • desde la fecha de emisión de la factura (factura) o celebración del contrato, que puede ser objeto de la exención aplicada (falta de pago a tiempo), no han transcurrido más de 2 años desde el final del año calendario en el que la factura (factura) se emitió o se celebró el contrato (contando desde la última actividad que ocurrió),
  • la factura emitida (factura) o documento de contrato una transacción comercial concluida como parte de la actividad comercial de los contribuyentes (partes de la transacción), cuyos ingresos tributan en el territorio de Polonia.

En caso de que no se cumpla alguna de las condiciones anteriores, el vendedor no puede solicitar el alivio de la deuda incobrable.

Alivio de insolvencias en PIT y CIT - momento de reconocimiento

La aplicación de la condonación de insolvencia en PIT y CIT es posible en un anticipo del impuesto sobre la renta por el período en el que haya vencido el plazo de 90 días, a contar desde la fecha de pago indicada en la factura, recibo o contrato. El descuento se muestra simultáneamente en la declaración anual presentada para el año en el que han transcurrido 90 días desde la fecha de vencimiento del plazo de pago especificado en la factura (recibo) o en el contrato, a partir del primer día siguiente a esa fecha.
El alivio de la deuda incobrable en PIT y CIT puede incluirse en la declaración anual de impuestos (disminución / aumento de la base imponible o pérdida), siempre que la cuenta por cobrar / pasivo no se liquide o disponga para la fecha de presentación de la declaración de impuestos. Del mismo modo, en caso de liquidación de pagos o venta de cuentas por cobrar, los contribuyentes están obligados a:

  • aumentar la base imponible o reducir la pérdida por el valor de las cuentas por cobrar del vendedor,
  • reducir la base imponible o incrementar la pérdida por el monto de las cuentas por cobrar por parte del comprador.

respectivamente para el año fiscal en el que se liquidará o enajenará el pasivo / crédito.

¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

Ejemplo 2.

En la declaración anual de impuestos de 2020, la empresa B redujo la base imponible por el valor de las cuentas por cobrar impagadas por el comprador debido al alivio de la deuda incobrable en el PIT. En marzo de 2021, el comprador pagó el monto total adeudado. ¿El vendedor tiene que aumentar la base imponible en la cantidad regulada?

Con motivo de la liquidación del pago, el vendedor estará obligado a incrementar la base imponible en el anticipo de marzo de 2021 (período en el que se liquidará la reclamación). Si el monto por el cual el contribuyente está obligado a reducir la base imponible es superior a esta base, el contribuyente tiene la opción de reducir la base imponible por el valor no deducido en años posteriores, pero no más de 3 años desde al final del año fiscal para el que se creó el derecho a aplicar el descuento. Si el valor de la pérdida es menor que el monto del alivio decreciente, el valor no compensado aumenta la base imponible. Cabe recordar que el valor de las cuentas por cobrar, deducidas de la base imponible o aumentando la pérdida, no se reconocen como costos deducibles de impuestos.

Si la obligación de aplicar el alivio de insolvencia en PIT y CIT surge después de la liquidación de la empresa, un cambio en las reglas para determinar los ingresos en relación con los departamentos especiales de producción agrícola o después de cambiar la forma de tributación, la reducción / reducción de la la base / pérdida imponible se realiza en:

  • una declaración de impuestos correspondiente al ejercicio fiscal en el que tuvo lugar la liquidación,
  • una declaración de impuestos presentada para el año tributario anterior al año en el que se cambió la forma de tributación o se cambiaron las reglas para determinar la renta con respecto a los departamentos especiales de producción agrícola.

El alivio de la deuda incobrable en PIT y CIT no se aplica a transacciones comerciales entre entidades relacionadas. En resumen, a partir del 1 de enero de 2020, los contribuyentes PIT y CIT pueden solicitar un alivio de insolvencia en relación con las deudas pendientes. Es obligatoria la aplicación de la desgravación por parte del comprador que incumpla con el pago de la cantidad adeudada. El descuento se aplicará solo a las transacciones comerciales documentadas por una factura, factura o contrato con una fecha de pago posterior al 31 de diciembre de 2019.