Desgravación por investigación y desarrollo como costo deducible de impuestos sobre la base de CIT

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La desgravación fiscal en I + D permite que las entidades que realicen una actividad centrada en la innovación se beneficien de una determinada deducción y reducción del importe del impuesto que el empresario deberá pagar a la autoridad fiscal. Este relevo de año en año se vuelve cada vez más atractivo para los emprendedores-investigadores que mejoran los bienes o servicios ofrecidos hasta el momento. Tanto la posibilidad de aprovechar la desgravación fiscal como su cuantía están condicionadas por la necesidad de cumplir determinados criterios, que se describen a continuación.

¿Quién puede beneficiarse de la desgravación fiscal en I + D?

Tanto los contribuyentes PIT, incluidos los socios de asociaciones, como los contribuyentes CIT pueden beneficiarse del alivio de la investigación y el desarrollo. Esto se establece en el art. 26e de la Ley PIT y art. 18d de la Ley de CIT. En este artículo, se presta la mayor atención al análisis de la desgravación fiscal como un costo deducible de impuestos en virtud de la Ley de CIT. De conformidad con el art. 18d de este acto:
"El contribuyente que perciba rentas distintas de las rentas de plusvalía se deducirá de la base imponible determinada de conformidad con el art. 18, costes deducibles de impuestos incurridos en investigación y desarrollo, en lo sucesivo denominados costes subvencionables. El monto de la deducción en el ejercicio fiscal no podrá exceder el monto de las rentas que obtenga el contribuyente de rentas distintas de las rentas de plusvalía ”.

¿Qué es la desgravación fiscal por investigación y desarrollo?

De conformidad con el art. 4a punto 26 de la CIT Act, actividad de investigación y desarrollo significa: "Actividades creativas, de investigación o desarrollo, realizadas de forma sistemática para incrementar los recursos de conocimiento y utilizar los recursos de conocimiento para crear nuevas aplicaciones".

En el régimen legal vigente hasta el 31 de septiembre de 2018, la investigación industrial se definió como la investigación encaminada a adquirir nuevos conocimientos y habilidades para desarrollar nuevos productos, procesos y servicios o para introducir mejoras significativas a productos, procesos y servicios existentes; Estos estudios incluyen la creación de componentes de sistemas complejos, la construcción de prototipos en un entorno de laboratorio o en un entorno simulando sistemas existentes, especialmente para evaluar la idoneidad de determinados tipos de tecnología, así como la construcción de líneas piloto necesarias en estos estudios. , incluida la obtención de pruebas en el caso de tecnologías genéricas.

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Desgravación fiscal de I + D en la declaración anual de impuestos - Folleto KIS.pdf Descripción: llenado manual

La actividad de desarrollo se definió en el art. 4a, punto 28 de la Ley de TIC, como la adquisición, combinación, configuración y uso de los conocimientos y habilidades actualmente disponibles en el campo de la ciencia, la tecnología y los negocios, así como otros conocimientos y habilidades para la planificación de la producción, así como la creación y el diseño de nuevos y modificados o productos, procesos y servicios mejorados, con la excepción de trabajos que impliquen cambios rutinarios y periódicos en productos, líneas de producción, procesos de fabricación, servicios existentes y otras operaciones en curso, incluso si dichos cambios son mejoras, en particular:

  1. el desarrollo de prototipos y proyectos piloto, y la demostración, prueba y validación de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados en un entorno de modelado para condiciones operativas reales, cuyo objetivo principal es mejorar técnicamente los productos, procesos o servicios, el la forma final de la cual no se ha determinado;
  2. el desarrollo de prototipos y proyectos piloto comercialmente utilizables donde el prototipo o proyecto piloto es un producto terminado, listo para uso comercial y es demasiado costoso de producir con fines de demostración y validación únicamente.

Desde el 1 de octubre de 2018, estas definiciones han cambiado y actualmente la investigación de aplicaciones se define en el Art. 4a punto 27b de la CIT Act en relación con broma. 4 seg. 2 punto 2 de la Ley de Educación Superior y Ciencia como: "[...] trabajos encaminados a adquirir nuevos conocimientos y habilidades, destinados a desarrollar nuevos productos, procesos o servicios, o introducir mejoras significativas en los mismos".

En términos de alcance, esta definición corresponde a la definición actual de obra industrial. Ahora se ha reformulado de forma más general.

Costes deducibles de impuestos como costes subvencionables

Para los costes subvencionables, de conformidad con el art. 18d de la CIT Act, se considera, entre otras cosas:

  1. costos salariales de los empleados;
  2. costos de materiales y materias primas directamente relacionados con la actividad de investigación y desarrollo;
  3. compra de equipos especializados no fijos utilizados directamente en las actividades de investigación y desarrollo realizadas, en particular recipientes y utensilios de laboratorio, así como dispositivos de medición;
  4. opiniones de expertos, opiniones, etc.
  5. uso pagado de equipo científico y de investigación utilizado únicamente con el propósito de actividades de investigación y desarrollo;
  6. compra del servicio de uso de equipo científico y de investigación únicamente para las necesidades de las actividades de investigación y desarrollo realizadas;
  7. costos de obtención y mantenimiento de una patente, derecho de protección de un modelo de utilidad, derechos de registro de un diseño industrial;
  8. amortizaciones de depreciación de activos fijos e intangibles utilizados en las actividades de investigación y desarrollo realizadas, con la excepción de los vehículos de pasajeros y las estructuras, los edificios y las instalaciones son una propiedad separada.

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Coste de personal como coste subvencionable relacionado con actividades de investigación y desarrollo.

Para considerar como costo elegible el costo de personal en que incurra el contribuyente, se deben cumplir las siguientes condiciones:

  1. el costo debe ser adeudado al empleado con respecto a los ingresos especificados en el art. 12 seg. 1 de la Ley PIT;
  2. el costo debe aplicarse a los empleados que realicen actividades de investigación y desarrollo (sentencia del Tribunal Administrativo Provincial de Gliwice de 15 de diciembre de 2017, I SA / GI 911/17).

Los costos son costos elegibles solo en la medida en que el tiempo asignado a la implementación de las actividades de investigación y desarrollo permanezca en el tiempo total de trabajo del empleado en un mes determinado. De conformidad con el art. 12 seg. 1 de la Ley PIT, se indicó como título de deducible del impuesto sobre la renta lo siguiente:

  1. relación de servicio;
  2. relación laboral;
  3. relación de tarea;
  4. Relación laboral cooperativa.

Al mismo tiempo, se distinguieron como ingresos los siguientes:

  1. sueldos básicos;
  2. pago por tiempo extra;
  3. varios tipos de extras, premios;
  4. equivalentes por vacaciones no utilizadas y cualquier otro monto, ya sea que su monto haya sido predeterminado o no;
  5. beneficios en efectivo pagados por el empleado;
  6. el valor de otros beneficios gratuitos o parcialmente remunerados.

Teniendo en cuenta todas las cuentas por cobrar de un empleado que realiza actividades de investigación y desarrollo resultantes de la relación laboral, constituyen costos elegibles en una proporción tal que el tiempo asignado por el empleado a las actividades de investigación y desarrollo sigue siendo parte de su tiempo total de trabajo en un determinado período. mes. El tiempo de trabajo dedicado a las actividades de investigación y desarrollo se determina sobre la base de los registros que se llevan sobre el tiempo de trabajo.

¿Qué otra cosa?
"Los costos elegibles también deben incluir los costos incurridos en relación con la financiación de cursos de idiomas, capacitación de empleados y capacitación en habilidades de gestión de personal, habilidades sociales, etc. [...] investigación y desarrollo" (interpretación individual del Director de Información Tributaria Nacional de 16 de abril de 2019, 0111-KDIB1-3.4010.11.2019.2.BM).

Si el empleado no trabaja durante un mes completo, el costo de personal es un costo elegible en la parte en la que el tiempo asignado a las actividades de investigación y desarrollo permanece en el tiempo total de trabajo del empleado en un mes determinado.

Costos de materiales y materias primas como costos elegibles relacionados con actividades de investigación y desarrollo.

De acuerdo con las disposiciones de la Ley de CIT, los costos subvencionables también pueden incluir los costos de los materiales y materias primas (incluida la electricidad, el agua, el gas) utilizados para la producción de, por ejemplo, un prototipo, también en una situación en la que los prototipos se venden posteriormente al cliente objetivo.
Los costes subvencionables son, por tanto, la compra de materiales y materias primas (incluida la electricidad, el agua, el gas) directamente relacionados con la actividad de investigación y desarrollo. Esto permite la inclusión de todos los materiales y materias primas (que constituyen costes deducibles de impuestos) necesarios para la producción del prototipo como costes subvencionables. La producción de un prototipo es necesaria para llevar a cabo el proceso de validación de un producto nuevo o modificado, fabricado como parte de las actividades de investigación y desarrollo y, por tanto, necesario para completar el proyecto de investigación y desarrollo. Dado que sin estos materiales y materias primas sería imposible llevar a cabo el proyecto de investigación y desarrollo, se debe reconocer que existe una relación directa entre estos materiales y materias primas con las actividades de investigación y desarrollo. Esta posición está confirmada por numerosas interpretaciones individuales, incl. resolución fiscal individual emitida por el Director de Información Tributaria Nacional el 2 de agosto de 2017, 0111-KDIB1-3.4010.135.2017.1.APO.