Seguro de ingresos: ¿puede ser un costo?

Impuesto De Servicio

Al dirigir un negocio, corremos el riesgo de que nuestros ingresos dependan de nuestra actividad. En la era del coronavirus, los contribuyentes deben afrontar las interrupciones en el funcionamiento de sus actividades. Esto resulta en una pérdida de ingresos, lo que podría significar una pérdida de liquidez. Actualmente, muchos emprendedores, queriendo protegerse de las consecuencias antes mencionadas, contratan un seguro contra la pérdida de ingresos.

Costo de obtener ingresos

De conformidad con el art. 22 seg. 1 de la Ley de 26 de julio de 1991 sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas - en adelante: Ley PIT - los costos deducibles de impuestos son costos incurridos para generar ingresos o para mantener o asegurar la fuente de ingresos, con excepción de los costos enumerados en el art. . 23.

La definición anterior, formulada por el legislador, es general. Por lo tanto, cada gasto en que incurra un contribuyente debe estar sujeto a un análisis individual para calificarlo en derecho. La única excepción es cuando el acto indica claramente su pertenencia a la categoría de costos deducibles de impuestos o excluye la posibilidad de incluirlo en este tipo de costos. En todos los demás casos, es necesario investigar la existencia de una relación causal entre el costo incurrido y la generación de ingresos o la posibilidad real de generar ingresos tributarios, o la preservación o aseguramiento de la fuente de obtención de los mismos.

Teniendo en cuenta lo anterior, la finalidad por la que se incurrió es fundamental para la clasificación legal de un determinado costo. Un gasto se considerará un costo deducible de impuestos si existe una relación causal entre su incurrimiento y la creación, aumento o posibilidad de generar ingresos.

Para ser considerado un costo deducible de impuestos, un gasto debe, de acuerdo con la disposición antes mencionada, cumplir con todas las condiciones siguientes:

  • tener una relación causal con los ingresos o la fuente de ingresos y ser incurridos para obtener ingresos o para preservar o asegurar la fuente de ingresos;

  • ser incurrido por el contribuyente, es decir, en última instancia, debe ser cubierto por sus recursos financieros;

  • es final (real), es decir, el valor de los gastos incurridos no ha sido devuelto al contribuyente de ninguna manera;

  • se incurrió para obtener, preservar o asegurar ingresos o puede tener un impacto en el monto de los ingresos obtenidos;

  • ha sido debidamente documentado;

  • no podrán incluirse en el grupo de gastos que, de conformidad con el art. 23 seg. 1 de la Ley PIT no se consideran costos deducibles de impuestos.

En resumen, los costes deducibles de impuestos son, por tanto, todos los gastos racionales y económicamente justificados relacionados con los ingresos obtenidos, cuya finalidad es conseguir, asegurar y mantener la fuente de ingresos y que no se enumeran en el art. 23 (1) de la Ley PIT. Los costos incurridos por el contribuyente deben evaluarse en términos de su propósito, es decir, la búsqueda de ingresos.

Definición de un contrato de seguro

El contrato de seguro se definió en la Ley de 23 de abril de 1964 - Código Civil. De conformidad con el art. 805 § 1 del Código Civil, mediante el contrato de seguro, el asegurador se compromete, en el ámbito de la actividad de su empresa, a satisfacer un beneficio específico en caso de accidente previsto en el contrato, y el asegurador se compromete a pagar la prima. Esto significa que el asegurador brinda protección al asegurado frente al riesgo de ocurrencia de un evento específico y, a cambio, recibe una remuneración específica (prima de seguro). De conformidad con el art. 808 § 1 del Código Civil, el asegurado puede celebrar un contrato de seguro en nombre de otra persona. El asegurado no podrá ser citado en el contrato, salvo que sea necesario definir el objeto del seguro. Por otro lado, a través del contrato de seguro de responsabilidad civil, el asegurador se compromete a pagar la indemnización especificada en el contrato por los daños causados ​​a terceros, contra los cuales el tomador del seguro o el asegurado es responsable del daño (ver Art. 822 § 1 del Código Civil).

Gastos personales

Recordemos que el mero cálculo de costos que no se consideran costos deducibles de impuestos no crea una presunción de que cualquier otro costo que no esté incluido en el art. 23 de la Ley PIT, serán reconocidos como costos deducibles de impuestos conforme a la Ley. En muchos casos, es extremadamente difícil distinguir los gastos personales de los gastos corporativos.

Ejemplo 1.

El contribuyente es un representante de ventas. El código de vestimenta es importante para esta profesión. En consecuencia, compró trajes nuevos. ¿Se puede contabilizar la compra anterior como costos deducibles de impuestos?

En este caso, el gasto no es un costo deducible de impuestos. El gasto en la compra de ropa satisface las necesidades normales y normales de una persona, sea cual sea su profesión. Tampoco dependen de la naturaleza del trabajo realizado. En resumen, los gastos anteriores son personales y no pueden considerarse gastos relacionados con los ingresos.

Seguro contra pérdida de ingresos

Los empresarios que compran una póliza de pérdida de ingresos se preguntan si pueden contarla como costos deducibles de impuestos.

Ejemplo 2.

Debido a la situación epidemiológica, un asesor fiscal autónomo decidió contratar un seguro contra la pérdida de ingresos. El empresario paga primas de seguro mensuales. Es importante destacar que solo se aplica a un asesor fiscal (los empleados no están cubiertos por el seguro). ¿Pueden los gastos antes mencionados por la prima del seguro ser clasificados como costos deducibles de impuestos?

Los gastos de compra para uno mismo, como comerciante individual, una póliza en virtud del contrato de seguro por pérdida de ingresos por incapacidad para el trabajo pueden clasificarse como gastos deducibles de impuestos, haciendo referencia a lo dispuesto en el art. 23 seg. 1 punto 57 de la Ley PIT. Sin embargo, de conformidad con esta disposición, solo algunas de las contribuciones pagadas por el empleador por contratos celebrados o renovados en beneficio de los empleados pueden ser un costo deducible de impuestos. En este caso, sin embargo, el contribuyente no paga contribuciones a los empleados, sino en su propio nombre. En vista de lo anterior, lo dispuesto en el art. 23 seg. 1 punto 57 de la Ley PIT no se aplica a la póliza comprada. Por lo tanto, los gastos anteriores no están incluidos en el art. 23 de la Ley PIT.

Cabe señalar que el seguro adquirido por un asesor fiscal está, de hecho, destinado a proporcionar seguridad financiera personal adicional, entre otras cosas: por incapacidad para el desempeño de su actividad como consecuencia de enfermedad o accidente. Por lo tanto, este seguro no está destinado a garantizar una fuente de ingresos, que es una actividad comercial no agrícola. En consecuencia, los gastos incurridos por el pago de la mencionada El seguro no constituye gastos para asegurar la fuente de ingresos, sino gastos para fines personales del contribuyente, cuyo fin no es empeorar su situación financiera en el caso especificado en el contrato.

Teniendo en cuenta lo anterior, no es razonable incluir la tarifa de la prima mensual en la póliza indicada en la solicitud como costos deducibles de impuestos del negocio realizado por el asesor fiscal.

La posición anterior está confirmada por la sentencia individual de 14 de septiembre de 2020, número 0114-KDIP3-1.4011.445.2020.1.EC, en la que leemos: “Cabe señalar que, dado que el gasto relacionado con la compra de un seguro contra la pérdida de ingresos es un gasto personal, tampoco está relacionado con la fuente de ingresos, que es la actividad económica no agrícola. Por lo tanto, cualquier monto pagado al Solicitante de la mencionada la póliza de seguro tampoco estará relacionada con lo mencionado anteriormente fuente de ingreso ".

En conclusión, los gastos del seguro de pérdida de ingresos actualmente popular son gastos personales y no podemos contabilizarlos como