Transacciones de sociedades de derecho civil y un socio comercial

Impuesto De Servicio

De conformidad con la legislación polaca, la actividad empresarial puede realizarse de diversas formas. Además, ninguna disposición prohíbe el ejercicio de varias actividades bajo diversas estructuras legales. Como resultado, es posible que la misma persona maneje simultáneamente su propia empresa unipersonal y sea socio en una sociedad civil. Este artículo aborda las posibles consecuencias fiscales cuando hay transacciones de sociedad civil con un socio.

La especificidad de una sociedad de derecho civil

Sin embargo, antes de proceder a un análisis detallado de las transacciones entre las entidades antes mencionadas, es necesario considerar la estructura de una sociedad de derecho civil.

Cabe señalar que de conformidad con el art. 860 del Código Civil, mediante un acuerdo de sociedad civil, los socios se comprometen a esforzarse por lograr un objetivo económico común actuando de manera marcada, en particular haciendo contribuciones. Además, como se indica en el art. 863 del Código Civil, un socio no puede disponer de una participación en la propiedad conjunta de los socios o una participación en componentes individuales de esta propiedad. Durante la sociedad, no podrá reclamar la división de la propiedad conjunta de los socios.

En el contexto de las disposiciones anteriores, cabe destacar que una sociedad civil no tiene capacidad jurídica ni personalidad jurídica. Tal empresa no es una entidad legal separada, lo que significa que los propios socios, no los accionistas, son los sujetos de todos los derechos y obligaciones. Además, no tiene sus propios activos separados. Pertenece a todos los socios, pero es de propiedad conjunta. No es accionista y cada socio tiene los mismos derechos sobre toda la propiedad.

Por lo tanto, dado que la sociedad civil no es una entidad legal separada, porque los socios tienen este atributo, surge la pregunta de si una transacción concluida entre un propietario único de un socio y una sociedad civil no es un contrato celebrado con él mismo.

Transacciones de sociedad civil: admisibilidad de la celebración de transacciones entre un socio y una sociedad

En primer lugar, cabe señalar que ninguna disposición del Código Civil prohíbe las transacciones entre un socio y la empresa. También puede ser importante que la propiedad de los socios de una sociedad civil esté segregada en relación con su propiedad privada. Como ya se ha mencionado, aunque una sociedad de derecho civil no tiene sus propios activos separados y es propiedad de socios, es de propiedad conjunta. Esto significa que ningún socio puede disponer libremente de su participación en la propiedad de una sociedad civil.



Para defender la tesis anterior, se hace referencia con mayor frecuencia a la sentencia del Tribunal Supremo de 20 de junio de 2007, V CSK 132/07, donde leemos:

"En el caso de constituir una sociedad de derecho civil, los activos separados pertenecientes a socios individuales y la sociedad funcionan paralelamente entre sí (comunidad conjunta de socios), y la ley no excluye las transferencias de propiedad entre estos activos. La prohibición de tales transferencias no puede derivarse de la esencia de una asociación de derecho civil o, más ampliamente, de la esencia de la relación de obligación.

Hacer desembolsos de la propiedad de una sociedad civil a los activos que constituyen la copropiedad fraccionada de los socios de esa sociedad no es contrario a la naturaleza de esta relación de obligación.

Aunque una sociedad civil no tiene personalidad jurídica, una sociedad civil no puede equipararse con un socio específico y el interés de la sociedad no puede equipararse con el interés de ese socio. Es importante que en el caso de la propiedad de una sociedad civil, estemos tratando con una propiedad separada de la propiedad personal de los socios ”. Teniendo en cuenta la estructura de la propiedad de una sociedad de derecho civil cubierta por la propiedad conjunta de socios, está permitido celebrar acuerdos entre un socio de la sociedad y su propiedad unipersonal.

Debe enfatizarse en este punto que la posición anterior es, lamentablemente, ambigua y uno puede encontrar una opinión diferente de las autoridades fiscales. Afortunadamente, también podemos encontrar tales interpretaciones en las que las autoridades tributarias confirman la admisibilidad de este tipo de transacciones. Por ejemplo, en la interpretación del Director de la Cámara Fiscal de Poznań del 23 de febrero de 2012, nº ILPB1 / 415-1367 / 11-2 / AA, podemos leer que:

"Las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no establecen restricciones a la posibilidad de celebrar contratos entre entidades económicas independientes en las que la misma persona física que realiza una actividad comercial individual presta servicios a una sociedad civil en la que también es socio. Sin embargo, la conclusión de este tipo de transacciones está sujeta a ciertos requisitos.

Cabe señalar que el mero hecho de que un socio en una sociedad civil sea la misma persona que presta servicios a la sociedad no constituye un obstáculo para la inclusión de los gastos por la adquisición de los servicios del socio como costos deducibles de impuestos - siempre que por él como parte de su actividad individual separada. económica ".

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Costos deducibles de impuestos en una sociedad civil

En lo que respecta a los costes deducibles de impuestos, conviene recordar que de conformidad con el art. 8 seg. 1 y 2 de la Ley PIT, tanto los ingresos como los costos de obtener ingresos de la participación en una sociedad civil para cada socio se determinan en proporción a su derecho a participar en las ganancias de la empresa. Una sociedad de derecho civil es fiscalmente transparente, lo que significa que cada uno de los socios contabiliza los ingresos obtenidos por la empresa en la medida en que participa en las ganancias.

Como resultado, cuando un socio en una sociedad de derecho civil vende bienes o proporciona un servicio a la empresa como parte de su propiedad única, surge una pregunta sobre el método para determinar el costo en la sociedad.

Si bien este tema se ha abordado de diversas formas a lo largo de los años, y las autoridades tributarias han presentado distintas opiniones, recientemente podemos observar que la posición desfavorable de la oficina tributaria en este sentido se está volviendo dominante.

Como ejemplo, podemos citar la interpretación del Director de Información Tributaria Nacional de 23 de octubre de 2018, No. 0115-KDIT3.4011.336.2018.1.DP:

"La descripción de los hechos presentados en la solicitud muestra que el Solicitante tiene una empresa unipersonal y es socio de una sociedad civil. El solicitante también es el propietario de los bienes inmuebles adquiridos a los efectos de la propiedad unipersonal. El inmueble permanece en los activos fijos del Solicitante. La parte de almacén de la propiedad en cuestión ha sido arrendada por él a una sociedad civil desde febrero de 2017 sobre la base de un contrato celebrado. Mensualmente, el Solicitante emite una factura con IVA por el alquiler de la empresa como parte de su negocio.

Teniendo en cuenta la descripción de los hechos presentados en la solicitud y la normativa legal aplicable, conviene precisar que si uno de los socios de una sociedad civil (el Postulante) alquila un inmueble, como parte de la actividad empresarial realizada en su propio nombre. , a la sociedad civil en la que es socio, los gastos son en la parte imputables al socio que arrienda el inmueble (el Solicitante), no constituyen costos deducibles para él ”. En el caso de una sociedad civil que compra bienes o servicios de uno de los socios que dirige su propio negocio, los costos deducibles de impuestos solo pueden ser reconocidos por los socios restantes.

Ejemplo 1.

El contribuyente es socio de una sociedad civil y, al mismo tiempo, dirige una empresa unipersonal. La empresa está formada por cuatro personas y cada socio posee el 25% de las acciones. Como parte de su propia actividad, el contribuyente vendió a la empresa un producto por valor de 10.000 PLN. En tal caso, cada uno de los tres socios restantes reconocerá el costo fiscal en la cantidad de PLN 2.500. Según la última posición presentada por las autoridades fiscales, el socio que vendió los bienes a la empresa no puede tener en cuenta el coste de 2.500 PLN en la liquidación de los ingresos de la empresa.