Transacciones en cadena: ¿cuáles serán los cambios en su liquidación? (parte 2)

Impuesto De Servicio

La identificación de las entregas de bienes muebles e inmuebles en transacciones en cadena determina el reconocimiento y la aplicación de un tipo reducido de IVA del 0% en el caso de exportación de bienes o suministro intracomunitario de bienes.
El efecto de una imposición indebida de las distintas partes de las transacciones en cadena puede crear muchos problemas, cuya solución será solicitada por las autoridades fiscales. Por lo tanto, vale la pena conocer los cambios en algunos tipos de transacciones en cadena que pueden facilitar la imposición adecuada de la parte polaca de una transacción en cadena.

Exportación e importación que ocurren en transacciones en cadena bajo las reglas existentes.

A pesar de las numerosas dudas expresadas por las empresas hacia el Consejo de la UE, finalmente se decidió que la identificación y fiscalidad de los bienes muebles e inmuebles en las transacciones en cadena, en las que una de las entregas de bienes es la exportación e importación de bienes, se mantendrá inalterada.

Así, el reconocimiento del lugar correcto de entrega de la mercancía en este aspecto no cambiará de ninguna manera. Por lo tanto, utilizando el art. 22 seg. 2 de la Ley del IVA, los contribuyentes polacos seguirán identificando la entrega (muebles o inmuebles) y sobre esta base determinarán su derecho a aplicar el tipo de IVA del 0%.

Por otro lado, se producirán cambios en el reconocimiento de las entregas de bienes muebles e inmuebles en el caso de transacciones en cadena en las que las mercancías se trasladen del territorio de un Estado miembro al territorio de otro Estado miembro.

Transacciones en cadena: qué cambios se producirán en la identificación de la entrega móvil con la participación de los Estados miembros de la UE

Arte nuevo. 22 seg. 2a de la Ley del IVA regulará la situación del transporte de mercancías entre Estados miembros. Sin embargo, una novedad en esta receta será la adición del llamado una entidad intermediaria.

Bajo el nuevo Art. 22 seg. 2c de la Ley del IVA, la entidad intermediaria será un proveedor de bienes distinto del primer proveedor que transportará o enviará los bienes él mismo o con la ayuda de terceros que actúen en su nombre.

En el caso de esta variante de una transacción en cadena, varias entidades entregan los mismos bienes de tal manera que la primera de ellas entrega los bienes al último comprador en una transacción en cadena y los bienes se transportan o envían desde el territorio de una UE. país a otro país de la UE.

La disposición modificada especifica precisamente que en las circunstancias discutidas, el envío o transporte de la misma mercadería se asignará únicamente a la entrega realizada para la entidad intermediaria.

La adecuada localización de la entidad intermediaria será de fundamental importancia, ya que siempre se le asignará el transporte o embarque de un determinado bien en esta especificidad de una transacción en cadena.

Adición del principio de asignación de una entrega móvil

A partir de enero de 2020, el legislador presenta el llamado el principio de presunción de que la entrega movible solo se atribuirá a la transacción realizada a la entidad intermediaria.

Por lo tanto, cuando la mercancía sea entregada por la primera entidad al último comprador en la transacción de la cadena (suponiendo que la mercancía sea transportada o enviada desde un país de la UE a otro país de la UE), la entrega móvil constituirá una entrega realizada a un intermediario. entidad.

No obstante, cabe destacar que se excluye la presunción anterior de atribuir una entrega móvil cuando la entidad que gestiona el transporte es distinta del intermediario. Luego se asignará la entrega móvil en función de quién se encargue del transporte o envío de la mercancía.

Ejemplo 1

El contribuyente polaco X entrega los bienes a la entidad alemana Y, que vende los bienes a la entidad española Z. Suponiendo que la entidad intermediaria no sea la primera entidad, será la entidad alemana Y en este caso.

Por lo tanto, la asignación de transporte, envío será apropiada para la entidad alemana Y. Por lo tanto, la entrega móvil ocurrirá desde la entidad polaca X a la entidad alemana Y y la entidad polaca indicará esta transacción como ICS, y la entidad Y mostrará la transacción WNT en el país de la UE de la entidad receptora Z.

La entidad intermediaria Y estará obligada a registrarse a efectos del IVA-UE en el país UE del destinatario Z y liquidar la adquisición intracomunitaria de bienes así como mostrar la entrega estacionaria como nacional en el país del destinatario Z y para su beneficio.

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La entidad intermediaria proporcionará al proveedor un número de identificación para las transacciones de la UE.

En el nuevo arte. 22 seg. 2b de la Ley del IVA, se introdujo una cierta excepción, a saber, la posibilidad de que la entidad intermediaria transfiera el número de IVA-UE (emitido por el país de la UE desde el cual se transportan o envían las mercancías) a su proveedor de mercancías para la implementación de una determinada entrega de mercancías y, al mismo tiempo, el envío o transporte sigue siendo asignado con respecto a una entidad intermediaria.

Ejemplo 2

El contribuyente polaco A entrega la mercancía a la entidad francesa B, que a su vez la vende a la entidad austriaca C. Suponiendo que la entidad intermediaria no sea la primera entidad, será la entidad francesa B en este caso. Por lo tanto, la asignación de transporte, envío será apropiado para la entidad francesa B.

De acuerdo con la normativa anterior, debe presumirse que la entidad francesa B proporcionó al contribuyente polaco su número de IVA-UE asignado en Polonia.

Así, el contribuyente polaco presenta una transacción nacional para la entidad francesa B y esta oferta se clasificará como inmueble.

Por otro lado, la entidad francesa B mostrará el suministro intracomunitario a la entidad austriaca C y este suministro se clasificará como entrega móvil.

A su vez, el comprador austriaco C liquidará WNT en su país.

Finalmente, vale la pena agregar que puede haber casos en los que cuatro o más entidades de la UE participen en una transacción en cadena. Entonces, si la entidad intermediaria no puede ser la primera entidad o la última entidad en una transacción en cadena, entonces con cuatro entidades puede ser una segunda entidad o una tercera entidad. Cuál de ellos será finalmente la entidad intermediaria dependerá en gran medida de lo establecido en los acuerdos celebrados entre las entidades que participan en una determinada transacción en cadena.

Provisiones transicionales

Los contribuyentes que participen en la transacción en cadena aplicarán para su liquidación y tributación la normativa vigente hasta el momento en relación a las mercancías cuyo transporte se inició antes del 1 de enero de 2020, pero entregadas al comprador después del 31 de diciembre de 2019. El factor decisivo en este aspecto será, por tanto, el momento en que se inicie el transporte o envío de la mercancía en cuestión.