Transacciones en cadena: ¿cuáles serán los cambios en su liquidación? (parte 1)

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La introducción de la normativa que identifica y grava las transacciones en cadena en el IVA permitió reconocer y liquidar un nuevo tipo de transacción en relación con el IVA. Por supuesto, la realidad económica ha brindado más situaciones problemáticas, donde la ley aún no llegaba. Las transacciones en cadena son liquidadas por varias entidades y el problema básico siempre ha sido que cada contratista reconocía su parte a su discreción. De ahí la nueva normativa de la UE que modifica la Directiva, que en algunas circunstancias ayuda a liquidar correctamente una determinada transacción en cadena por parte de todas las entidades que participan en ella.

Que son las transacciones en cadena

En la Ley del IVA, el tipo de transacción de venta específica, que es una transacción en cadena, se define como un suministro de bienes para contraprestación, en virtud del cual el derecho a disponer de los bienes se transfiere como propietario, en una situación en la que varias entidades entregan la misma mercadería de tal manera que el primero de ellas entregue la mercadería directamente al último comprador en el pedido, se considera que la entrega de la mercadería fue realizada por cada una de las entidades participantes en estas actividades.

Fundamentos legales de la esencia del funcionamiento de las transacciones en cadena

La Ley del IVA basa la normativa vigente sobre fiscalidad de las transacciones en cadena en las sentencias del TJUE, por ejemplo, en la sentencia con el número de referencia:

  1. C-245/04 de 6 de abril de 2006, donde el tribunal manifestó que si, en el caso de una entrega pagada de bienes entre contribuyentes entre dos entregas consecutivas de los mismos bienes, se produce: un único transporte intracomunitario o envío de las mismas mercancías, el envío o transporte debe asignarse solo una entrega,

  2. C-430/09 de 16.12.2010, donde el tribunal dictaminó que en el caso de una entrega de bienes para contraprestación entre contribuyentes, en la que hay dos entregas consecutivas de bienes, pero solo hay un transporte intracomunitario, entonces el La atribución de este transporte a una u otra entrega solo podrá realizarse mediante el análisis de la totalidad de la transacción (condiciones de los contratos comerciales, condiciones de entrega de las mercancías), es decir, todos los hechos que se produzcan durante la misma y que puedan contribuir a su correcta liquidación. porque uno de ellos tendrá que ser clasificado como suministro intracomunitario.

Situación jurídica de las disposiciones que regulan las transacciones en cadena hasta el 31 de diciembre de 2019.

Recordando el arte. 22 de la Ley del IVA para el lugar de entrega de los bienes en una situación en la que son enviados o transportados por la persona que realiza:

  1. su suministro, o

  2. su comprador, o

  3. por un tercero

- es el lugar donde se encuentran las mercancías cuando comienza el envío o transporte al comprador.

La especificidad de la tributación de las transacciones en cadena está, a su vez, regulada por el art. 22 seg. 2 de la Ley del IVA y otros artículos. De conformidad con el art. 22 seg. 2 de la Ley del IVA
'cuando varias entidades entregan la misma mercancía de forma que la primera de ellas entregue la mercadería directamente al último comprador del pedido, y la mercadería sea enviada o transportada, el envío o transporte de la mercadería se asigna a una sola entrega.
Si la mercancía es enviada o transportada por un comprador que también realiza su entrega, se supone que el envío o transporte está asignado a la entrega realizada para ese comprador, salvo que los términos de entrega indiquen que el envío o transporte de la mercancía es para ser asignado a su entrega ". Por tanto, en el caso del análisis de transacciones en cadena, donde al menos 3 contratistas y más están involucrados, el problema básico es la asignación de las llamadas una entrega móvil (transporte), mientras que las entregas restantes serán del tipo de entregas estacionarias. ¿Por qué es importante realizar un seguimiento de una entrega en movimiento que se asigna para transportar las mercancías? Esto tiene un impacto a la hora de determinar qué suministro es una exportación e importación de bienes o un suministro intracomunitario y una adquisición intracomunitaria en una determinada transacción global de la cadena.

Con la ayuda de la identificación de transporte o envío, es posible realizar una división legal del transporte o envío de tal forma que en el caso de entrega de mercancías, que:

  1. precede al embarque o transporte de la mercancía, se considera realizado en el lugar donde comienza el embarque o transporte de la mercancía,

  2. tiene lugar después del envío o transporte de la mercancía, se considera realizado en el lugar donde se completa el envío o transporte de la mercancía.

Otro caso de las circunstancias de una transacción en cadena puede ser la situación en la que el país desde el que comienza el transporte o envío de una determinada mercancía es un tercer país, es decir, fuera de los países pertenecientes a la Comunidad de la UE. En arte. 22 seg. 4 de la Ley del IVA, el legislador indicó que cuando el lugar de inicio del transporte o embarque sea un tercer país (fuera de la UE), la entrega de bienes por parte de un contribuyente (o contribuyente del IVA) que también sea contribuyente de importación o La importación de mercancías se considerará realizada en el territorio del país UE importación o importación de las mercancías en cuestión.

Ejemplo 1

El productor polaco de agua mineral ha celebrado un acuerdo con una entidad portuguesa que es contribuyente del impuesto sobre el valor añadido, que luego las venderá a un destinatario en los EE. UU. El contribuyente polaco, como parte de su propia organización de transporte, proporcionará agua mineral directamente al contribuyente en los EE. UU.

En la situación anterior, se pueden identificar dos entregas, de las cuales:

  1. entrega entre un productor de agua polaco y un receptor de agua portugués (entrega móvil),

  2. entrega entre un consumidor de agua portugués y un destinatario final de EE. UU. (entrega estacionaria),

  3. transporte desde el productor de agua polaco hasta el destinatario final en EE. UU.

Debido al hecho de que la transacción de venta (en una transacción en cadena) entre el productor de agua polaco y el receptor portugués no causará ninguna transferencia de bienes de Polonia a Portugal, y resultará de Polonia directamente a los EE. UU., La transacción entre los polacos y contribuyente portugués constituirá exportación de bienes.

Esta transacción precede a las siguientes transacciones, es decir, el transporte de mercancías a EE. UU. Y la próxima entrega de mercancías entre el contribuyente portugués y el destinatario en EE. UU. Esta última transacción no estará sujeta en absoluto a la Ley del IVA de Polonia.

Como se puede ver en el ejemplo anterior, la asignación correcta de una entrega móvil (transporte o envío de mercancías) es extremadamente importante, ya que afectará la exactitud de la tributación del IVA (también la tasa de IVA del 0%) de una transacción en cadena determinada.

Problemas comunes en las transacciones en cadena

Como ya se mencionó anteriormente, el art. 22 (2) de la Ley del IVA regula la identificación de una transacción en cadena, el método de asignación de una entrega móvil (transporte o envío de mercancías) y las entregas inmobiliarias.

Teniendo en cuenta la normativa anterior, los bienes en transacciones en cadena se transportan entre la primera y la última entidad. Aunque a menudo la entrega tiene lugar de una entidad a otra (móvil - entrega física), el curso de las transacciones en cadena también incluye varias otras entregas, las llamadas estacionario.

Además, las transacciones en cadena se caracterizan por el hecho de que al menos tres entidades participan en ellas.

Otro punto es que el tema del envío es un mismo producto básico. Aquí es donde surgen la mayoría de los problemas, porque cada contratista que es parte de una transacción en una transacción en cadena reconoce la siguiente transacción en su país de acuerdo con las regulaciones vigentes en su país. Esto a menudo da lugar a discrepancias en la liquidación de toda la transacción de la cadena debido, entre otras cosas, a en la identificación incorrecta de una entrega móvil (asignación de transporte de mercancías).

La consecuencia de lo anterior es una determinación defectuosa del lugar adecuado de entrega de un producto dado y, por lo tanto, también la imposición del IVA de una parte específica y la transacción de toda la cadena.

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Problemas para asignar una entrega móvil: la esencia de la presunción

Como ya se señaló en el art. 22 seg. 2 de la Ley del IVA, una entrega móvil (transporte o envío de mercancías) puede asignarse a una sola entrega en la cadena de la transacción general. La esencia básica de la presunción de la normativa vigente es que cuando el transporte o embarque de la mercancía será realizado por el comprador que simultáneamente suministra la mercancía, el transporte o embarque debe estar identificado en la entrega que se realice a ese comprador.

Una excepción a lo anterior es el caso en el que los términos de una determinada entrega de mercancías acordados entre las partes de una transacción en cadena, que indican que el transporte o envío de la mercancía en cuestión debe asignarse a la entrega realizada por el comprador.

Otro área problemática está relacionada con el arte. 22 seg. 3 de la Ley del IVA, es decir:

  1. las entregas de las mismas mercancías que se produjeron antes de la entrega reconocida como muebles se gravarán en el país desde el que se enviaron o transportaron las mercancías,

  2. las entregas de los mismos bienes después de una entrega móvil deben gravarse en el país de destino (último lugar de entrega de los bienes),

  3. La transacción mueble se identificará en el proveedor de bienes como suministro intracomunitario o exportación, y en el lado del comprador como bienes intracomunitarios o importación de bienes.

El efecto de la aplicación de la normativa anterior contribuye a que cada contratista analice cada vez el contrato comercial celebrado y las condiciones de entrega resultantes con el fin de identificar correctamente la entrega móvil y así asignar el transporte o embarque de mercancías.

A menudo, el resultado de estos análisis conduce a un reconocimiento diferente de partes individuales de una transacción de cadena dada y, por lo tanto, a su liquidación e imposición incorrectas en relación con el IVA.

Por tanto, ¿cómo son los cambios propuestos en el Consejo de la UE que modifica la directiva 2018/1910 de 4 de diciembre de 2018, que entrará en vigor el 1 de enero de 2020, para solucionar los problemas existentes de las entidades que participan en transacciones en cadena? Sobre ello en la segunda parte de la publicación.