Tasas de IVA en la construcción de viviendas

Impuesto De Servicio

Los empresarios que se ocupan de la prestación de servicios de construcción deben ser conscientes de las consecuencias fiscales del IVA, siempre que estén registrados como contribuyentes activos del IVA. De ser así, conviene recordar la tasa impositiva adecuada en su caso, incluida la posibilidad de utilizar tasas preferenciales, especialmente en el ámbito de la construcción de viviendas. ¿Cuándo podrá un contratista-constructor beneficiarse de la tasa de IVA preferencial? ¿A cuánto ascienden las tasas de IVA en la construcción de viviendas? La respuesta está a continuación.

Objeto de tributación

De conformidad con el art. 5 seg. 1 de la Ley del IVA, el IVA está sujeto a la entrega pagada de bienes y la prestación pagada de servicios dentro del territorio del país. Esto también se aplica a la prestación de servicios de construcción por parte de empresarios. Los servicios de construcción están estrechamente relacionados con la realización de obras de construcción. La Ley del IVA no contiene una definición de este concepto, por lo que en este sentido conviene hacer referencia a la Ley de la Construcción.

De conformidad con el art. 3 punto 7 de la Ley de la Construcción, las obras de construcción deben entenderse como construcción, así como las obras consistentes en la reconstrucción, montaje, rehabilitación o demolición de un objeto de edificación. El catálogo de servicios relacionados con las obras de construcción tiene una definición bastante amplia.

Según lo indicado por el Tribunal Administrativo Provincial de Cracovia en la sentencia de 8 de octubre de 2018, II SAB / Kr 22/18, por ""Obras" a que se refiere el art. 3 puntos 7 de la Ley de la Construcción deben entenderse como todas las actividades técnicas y constructivas realizadas como parte de la construcción, reconstrucción, montaje, renovación o demolición de un objeto de edificación.”.

Tasas de IVA en la construcción de viviendas

En general, el tipo básico del IVA actualmente en vigor es del 23%. Sin embargo, el legislador prevé la posibilidad de utilizar un tipo de IVA preferencial del 8% para determinados servicios de construcción y renovación.

De conformidad con el art. 41 seg. 12 de la Ley del IVA, se aplica una tasa preferencial de IVA al suministro, construcción, renovación, modernización, modernización térmica o reconstrucción de edificios o partes de los mismos incluidos en la construcción cubierta por el programa de vivienda social. De conformidad con lo dispuesto en el art. 41 seg. 12a de la Ley del IVA, el tipo del 7% (actualmente el 8%) no se aplica a los locales comerciales. Así, el legislador pretendía indudablemente cobrar la tarifa básica (23%) en las partes del edificio utilizadas de manera comercial. Se trata de comercios, locales de servicio u oficinas y otros locales similares.

Cabe señalar que los tipos de servicios enumerados en el art. 41 seg. 12 de la Ley del IVA, cuyo desempeño en los objetos de construcción o sus partes incluidas en la industria de la construcción amparados por el programa de vivienda social constituye la base para la aplicación de una tasa preferencial de IVA, no han sido definidos en esta Ley. El legislador no se refirió en este asunto a la aplicación de definiciones contenidas en otras leyes, en particular en la Ley de la Construcción. Por lo tanto, se debe asumir que las actividades enumeradas en el art. 41 seg. 12 de la Ley del IVA, incluido el concepto de modernización, se introdujeron en esta Ley en el lenguaje común. En este sentido, modernización significa modernización, mejora, refinamiento, mejora de un objeto de construcción o su parte.

Lo anterior significa que también al interpretar el término renovación, se debe hacer referencia a su significado común y afirmar que cubre todas las acciones correctivas.

Refiriéndose a las cuestiones relacionadas con el concepto de construcción de vivienda social, se ha explicado en el art. 41 seg. 12a de la Ley del IVA. La construcción cubierta por el programa de vivienda social debe entenderse como edificios residenciales o partes de los mismos, excluidos los locales comerciales y los locales residenciales en edificios no residenciales clasificados en la Clasificación Polaca de Objetos de Construcción en la sección 12, así como los edificios clasificados en la Clasificación Polaca. de objetos de construcción de la clase ex 1264: solo edificios de instituciones sanitarias que prestan servicios de alojamiento con atención médica y de enfermería, especialmente para personas de edad avanzada y discapacitadas.

Es importante destacar que, como lo indicó el Tribunal Administrativo Supremo de Varsovia en su sentencia del 10 de febrero de 2015, I FSK 1976/13, "disposición del art. 41 seg. 12a de la Ley del IVA no excluye los locales ubicados en edificios no residenciales, su venta también puede estar sujeta a una tasa de IVA preferencial, pero con la condición de que estén amueblados y preparados para servir como piso.”. El tipo impositivo preferencial no se aplica a la infraestructura que acompaña a la construcción de viviendas y, por lo tanto, también a la construcción de conexiones, entre otras cosas, Abastecimiento de agua, sanitario, pluvial, calefacción, gas, implementado de manera integral junto con la construcción de un edificio residencial, incluido en la industria de la construcción amparada por el programa de vivienda social.

Cabe recordar aquí que la construcción cubierta por el programa de vivienda social no incluye:

1) edificios residenciales unifamiliares, cuya superficie supere los 300 m2;

2) locales residenciales, cuya superficie construida supera los 150 m2.

Sin embargo, esto no significa que la construcción o el acabado de un edificio residencial (casa unifamiliar) con una superficie útil de 350 m2 deba gravarse con una tasa del 23%. En este caso, hay que dividirlo: hasta 300 m2, se debe aplicar la tasa del 8%, mientras que 50 m2 se deben gravar a la tasa del 23%.

Ejemplo 1.

Jan Kowalski participa en la prestación de servicios de construcción. Recibió un pedido para el acabado de una casa unifamiliar con una superficie de 350 m², que actualmente se encuentra en un caparazón. El costo neto de terminar 1 m² es 1000 PLN netos. ¿Cómo indico el costo total de terminar en la factura?

Cálculos:

300 m² x 1.000 PLN x 1,08 (8%) = 324.000 PLN

50 m² x 1.000 PLN x 1,23 (23%) = 61.500 PLN

Ambos de los anteriores los importes y las tarifas deben desglosarse en diferentes elementos de la factura final. ¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

Cabe señalar que para valorar si un determinado local es una vivienda, no basta con que, como local recreativo o de esparcimiento, y por tanto de utilidad, cumpla las condiciones técnicas de una vivienda. Esto se debe a que las preferencias solo pueden ser utilizadas por un piso que cumpla con la definición de vivienda independiente. Esto está determinado por el contenido del certificado emitido por el starost, así como por el contenido de la escritura notarial, que especifica el objeto de la venta (local comercial o local residencial).

En el caso de un local residencial, si junto con la propiedad de la vivienda, el objeto de la venta será el derecho de uso exclusivo de una plaza de aparcamiento con una zona determinada (plaza de aparcamiento) o un garaje que no haya sido separado como un local comercial independiente y está íntegramente relacionado con la propiedad de una vivienda determinada, la venta de este local junto con el derecho a utilizar una plaza de aparcamiento o garaje independiente situado en un edificio determinado (y fuera de él, pero dentro del mismo terreno) Estar sujeto a una tasa única de IVA aplicable a los locales residenciales.

Si se ha separado el garaje o la plaza de aparcamiento, su superficie no se incluirá en la superficie total del local y, por tanto, no podrá beneficiarse del tipo de IVA preferencial.

Los empresarios que prestan servicios de construcción deben tener en cuenta la posibilidad de aplicar un tipo de IVA preferencial en la construcción.alojamiento. La ventaja de conocer las tarifas y las condiciones de su aplicación es la posibilidad de presentar a un potencial proveedor de servicios montos brutos específicos de los servicios prestados, teniendo en cuenta la tarifa preferencial. Esto es importante en el caso de la prestación de servicios a personas físicas que soportan la carga económica del IVA y son consumidores finales de los servicios prestados.La aplicación de la tasa del 23%, una tasa tres veces superior a la preferencial, aumenta la remuneración final que el consumidor debe pagar al empresario.