Venta de bienes ensamblados: liquidación nacional y fuera de la UE

Impuesto De Servicio

La producción de maquinaria y equipos para la industria en Polonia está creciendo intensamente. Su compra suele implicar el montaje, la formación del personal y otras actividades de implementación. Las ventas de este tipo se realizan tanto en el ámbito nacional como en el exterior. Cómo contabilizar adecuadamente la venta de productos ensamblados

El principio de territorialidad en la Ley del IVA

El legislador enumeró qué actividades están sujetas al impuesto al valor agregado. Basado en el artículo. 5 seg. 1 de la Ley del IVA, están sujetos a tributación:

  1. entrega de bienes a contraprestación y prestación de servicios a contraprestación dentro del territorio del país;
  2. exportación de bienes;
  3. importación de mercancías al territorio del país;
  4. adquisición intracomunitaria de bienes a cambio de una remuneración dentro del territorio del país;
  5. Suministro intracomunitario de bienes.

La disposición también muestra el llamado el principio de territorialidad, según el cual las actividades mencionadas están sujetas a impuestos con impuestos sobre bienes y servicios, pero solo si el lugar de su prestación (determinado sobre la base de las disposiciones de la Ley) es el territorio del país para lo cual, según la definición contenida en el art. 2 punto 1 de la Ley del IVA, se reconocerá el territorio de la República de Polonia, sujeto al Art. 2a. Como regla general, las actividades mencionadas anteriormente que se realizaron fuera de Polonia no están sujetas al IVA.

El concepto de WDT

Aplicación al art. 13 seg. 1 de la Ley del IVA a través del suministro intracomunitario de bienes (WDT) cubre la exportación de bienes desde el territorio del país y la realización de las actividades especificadas en el art. 7 en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país. A su vez, el art. 13 seg. 2 de la Ley del IVA establece que la disposición del párr. 1 se aplicará a condición de que el comprador de las mercancías sea:

  1. un contribuyente del impuesto sobre el valor añadido, identificado a efectos de transacciones intracomunitarias en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país;
  2. una persona jurídica que no sea contribuyente del impuesto sobre el valor añadido y que esté identificada a efectos de transacciones intracomunitarias en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país;
  3. un contribuyente del impuesto sobre el valor añadido o una persona jurídica que no sea contribuyente del impuesto sobre el valor añadido, que opere como tal en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país, no incluido en los puntos 1 y 2, si el sujeto de las entregas son productos sujetos a impuestos especiales que, de conformidad con las disposiciones sobre impuestos especiales, están sujetos al régimen suspensivo del impuesto especial o al movimiento de productos sujetos a impuestos especiales pagados;
  4. una entidad distinta de las mencionadas en los puntos 1 y 2, que opere (resida) en un Estado miembro distinto de la República de Polonia, si el objeto de la entrega son nuevos medios de transporte.

La entrega intracomunitaria de bienes se produce si la entidad proveedora es un contribuyente a que se refiere el art. 15, cuando la venta no esté exenta de impuestos de conformidad con el art. 113 párrafo. 1 y 9 de la Ley del IVA. La normativa establece normas generales que permiten el reconocimiento de una determinada transacción como suministro intracomunitario, es decir, debe realizarse la exportación de mercancías desde el territorio del país al territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país. Esta exportación debe realizarse como parte de la transferencia del vendedor al comprador del derecho a disponer de la mercancía como propietario (ver Art. 7 (1) de la Ley del IVA). También es necesario que el comprador cumpla con los mencionados anteriormente. las condiciones descritas en el art. 13 seg. 2 de este acto.

¿Cuándo no ocurre WDT?

El legislador también ha incluido un catálogo de actividades que no involucran a WDT. No se aceptarán movimientos de mercancías cuando:

  1. las mercancías se instalan o ensamblan, con o sin prueba, para lo cual el lugar de entrega de acuerdo con el art. 22 seg. 1, el apartado 2 es el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país, si las mercancías son transportadas por el sujeto pasivo que las suministra o en su nombre;
  2. las mercancías se mueven como parte de la venta por correo desde el territorio del país;
  3. las mercancías se mueven a bordo de barcos, aviones o trenes en el transcurso del transporte de pasajeros mencionado en el art. 22 seg. 5 para su entrega por parte del contribuyente o para su beneficio a bordo de estos vehículos;
  4. las mercancías deben ser exportadas por dicho contribuyente al territorio del Estado miembro desde el que se trasladan al territorio del país;
  5. los bienes deben ser objeto de una entrega intracomunitaria de bienes a que se refiere el art. 13 seg. 1 y 2, efectuados por el contribuyente en el territorio del Estado miembro desde el que son trasladados al territorio del país;
  6. los bienes deben ser prestados con servicios dentro del territorio del país en beneficio de ese contribuyente consistente en su valoración o realización de trabajos en ellos, siempre que los bienes se devuelvan al territorio del Estado miembro desde el que fueron originalmente importados después de la prestación de estos servicios;
  7. los bienes deben ser utilizados temporalmente por el contribuyente dentro del territorio del país, pero no más de 24 meses, siempre que la importación de bienes de un tercer país esté libre de aranceles;
  8. las mercancías se utilizarán temporalmente dentro del territorio del país para la prestación de servicios por parte del sujeto pasivo establecido en el territorio del Estado miembro de salida o de transporte;
  9. el gas en el sistema de gas, la electricidad en el sistema eléctrico, la energía térmica o de refrigeración a través de las redes de distribución de energía de calefacción o refrigeración están sujetas a desplazamiento.

En consecuencia, si los bienes se instalan o ensamblan con o sin una prueba de funcionamiento, para lo cual el lugar de entrega de acuerdo con el Art. 22 seg. 1 punto 2 es el territorio del país, no existe entrega intracomunitaria de bienes por parte del contribuyente que realiza la entrega o por su cuenta.

El concepto de montaje

Las disposiciones de la Ley del IVA no definen el concepto de montaje o instalación. Sin embargo, se reserva en el art. 22 seg. 1 punto 1 de la Ley del IVA que no incluyen actividades simples que permitan el funcionamiento del producto ensamblado o instalado de acuerdo con su finalidad prevista. Las "actividades simples" deben entenderse como actividades que permiten el funcionamiento de un bien / equipo dado que el comprador potencial podría realizar por sí mismo.

El ensamblaje o la instalación deben considerarse actividades que requieren conocimientos y habilidades especializados conocidos principalmente por el proveedor de los bienes / equipos ensamblados o instalados. Los trabajos en esta área son realizados por ingenieros experimentados. El montaje y calibración de la línea tecnológica requiere conocimientos, experiencia y habilidades especializadas.

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Ejemplo 1.

Un contribuyente activo del IVA vendió una línea de proceso de embotellado de bebidas a su contratista de Alemania. La línea comprada se transportará en partes a Alemania, se ensamblará allí, se instalará en la fábrica y luego se pondrá en marcha. En este caso, la línea de proceso indudablemente se instaló y debería gravarse en Alemania. Los trabajos realizados en esta área no constituyen simples actividades que permitan el funcionamiento de la línea ensamblada o instalada de acuerdo con su finalidad prevista.

Este tipo de razonamiento también se ve confirmado por la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 8 de agosto de 2012:

"Además, se debe hacer referencia a las cuestiones de instalación y montaje a las que se hace referencia en las Arte. 22 seg. 1 punto 2 de la Ley. Las disposiciones de la ley sobre el impuesto sobre bienes y servicios no definen aquellos términos que resultan en el traslado del lugar de ejecución al país en el que se realiza el montaje (instalación de bienes). Según el diccionario PWN de la lengua polaca, "ensamblaje" significa ensamblar máquinas, aparatos, dispositivos, etc. a partir de piezas prefabricadas, colocar e instalar dispositivos técnicos. A su vez, la instalación significa montar dispositivos técnicos en algún lugar. Cabe señalar que de conformidad con el art. 22 seg. 1 punto 2 de la Ley, la instalación o montaje no incluye actividades simples que permitan que los bienes ensamblados o instalados funcionen de acuerdo con su uso previsto. En opinión de la autoridad, las “actividades simples” deben entenderse como las actividades que permiten el funcionamiento de un bien y equipo determinados, que un comprador potencial podría realizar por sí solo, por ejemplo, utilizando las instrucciones adjuntas. Por lo tanto, teniendo en cuenta lo anterior, el montaje o la instalación deben considerarse actividades que requieren conocimientos especializados y habilidades conocidas principalmente por el proveedor de los bienes / equipos ensamblados o instalados. Este es el caso del caso descrito anteriormente.

Venta de bienes ensamblados a un contribuyente de fuera de la UE

El montaje de la mercancía que se entrega desplaza el lugar de imposición del país donde comienza el envío al país de montaje (instalación). El cambio anterior es independiente de si se trata de un país de la UE o de un país no perteneciente a la UE. El lugar desde donde se transportan las mercancías o el lugar de actividad del proveedor o comprador es irrelevante. Una condición necesaria para la aplicación de esta disposición es una situación en la que el montaje o la instalación fue realizado por el proveedor o por una entidad que actúe en su nombre (no por el comprador).

Ejemplo 2.

El contribuyente vendió una máquina de embalaje que envió al comprador a Rusia. La máquina vendida será instalada y puesta en servicio por el proveedor en las instalaciones de la fábrica ubicada cerca de Moscú. ¿Debería gravarse esta actividad en Polonia? Como se desprende de la normativa anterior, este tipo de actividad se grava en el lugar de montaje, es decir, en este caso en Rusia.