Venta de bienes raíces en el extranjero y alivio de la abolición

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En el caso de los residentes fiscales polacos, la obligación de liquidación de impuestos se aplica tanto a los ingresos nacionales como a los extranjeros. En este artículo, consideraremos si la venta de inmuebles en el extranjero da derecho al contribuyente a beneficiarse de la desgravación. Detalles más adelante.

Venta de inmuebles en el exterior

Para explicar en detalle el problema presentado, conviene analizar tres cuestiones: los principios de tributación de la compraventa de inmuebles para inmuebles ubicados en el extranjero, la aplicación de un método adecuado para evitar la doble imposición y la admisibilidad de aplicar la desgravación de abolición.

En cuanto a la primera cuestión, cabe señalar en primer lugar que las personas que cumplen las condiciones para reconocerlas como residentes polacos (artículo 3 (1a) de la Ley PIT) están sujetas a una obligación fiscal ilimitada, lo que significa que liquidan tanto las rentas e impuestos ante la oficina de impuestos polaca, obtenidos en el país y en el extranjero. Además, de acuerdo con el art. 4a de la ley, las disposiciones polacas deben aplicarse teniendo en cuenta los acuerdos internacionales ratificados.

La mayoría de ellos se basan en el modelo de convención de la OCDE, según el cual los ingresos de bienes inmuebles se gravan tanto en el país de residencia del contribuyente (país de residencia) como en el país donde se encuentra la propiedad (país de origen). Esta situación conduce a la doble imposición de la renta.Cada acuerdo internacional celebrado prevé uno de los dos métodos para evitar la doble imposición en tal caso.

El primero es el método de apagado con progresión. Consiste en el hecho de que en Polonia se liberan los ingresos obtenidos en el extranjero, pero su importe influye en la determinación del tipo de interés al que debe calcularse el impuesto adeudado sobre los ingresos obtenidos en Polonia.

El segundo método es una deducción proporcional. En este caso, los ingresos obtenidos en el extranjero se gravan en Polonia, pero el contribuyente tiene la opción de deducir el impuesto pagado en el extranjero del impuesto polaco. Esta deducción solo es posible hasta el monto del impuesto proporcionalmente atribuible a los ingresos obtenidos en un país extranjero.

De conformidad con los acuerdos internacionales celebrados, la venta de bienes inmuebles está sujeta a impuestos tanto en el estado de residencia como en el estado de origen. Para eliminar la doble imposición, utilizamos el método de exención con progresión o el método de deducción proporcional.

Comparación de métodos para evitar la doble imposición

Para comprender cómo un método en particular afecta una venta específica de una propiedad ubicada en el extranjero, consideremos dos casos.

Ejemplo 1.

Un residente fiscal polaco vendió una propiedad ubicada en Bélgica. Este país tiene un método de exclusión con progresión. Como resultado, la venta se gravará en Bélgica y estará exenta de impuestos en Polonia.

Ejemplo 2.

Un residente fiscal polaco vendió una propiedad ubicada en los Países Bajos. Este país tiene un método de deducción proporcional. Como resultado, la venta de bienes raíces se gravará tanto en Polonia como en los Países Bajos. Sin embargo, según el método de deducción proporcional, el impuesto pagado en los Países Bajos se puede deducir del impuesto polaco.

Lo anterior también se confirma en el contenido de las regulaciones polacas. Como podemos leer en el art. 30e párrafo. 8 de la Ley PIT, si un residente fiscal polaco también genera ingresos por la venta de bienes inmuebles fuera del territorio de la República de Polonia, y estos ingresos no están exentos de impuestos en virtud de un acuerdo para evitar la doble imposición o si la República de Polonia no ha celebrados acuerdos para evitar la doble imposición, estos ingresos se combinan con los ingresos obtenidos en el territorio de la República de Polonia. En este caso, se deduce del impuesto calculado sobre el monto total de la renta un monto equivalente al impuesto sobre la renta pagado en el país extranjero. Sin embargo, la deducción no podrá exceder la parte del impuesto calculado antes de la deducción que sea proporcionalmente atribuible a la renta obtenida en el país extranjero.

Sin embargo, de conformidad con el art. 30e párrafo. 9 de la Ley PIT, si los ingresos anteriores se obtienen solo fuera del territorio de la República de Polonia, no están exentos del impuesto sobre la renta sobre la base de un acuerdo de doble imposición o si la República de Polonia no ha concluido una elusión de la doble imposición. acuerdo con el país donde se generan los ingresos, se aplicará en consecuencia el principio establecido anteriormente.

La ocurrencia de las circunstancias anteriores obliga al contribuyente polaco a presentar una declaración PIT-39, en la que mostrará los ingresos por venta de bienes raíces en el extranjero y el impuesto pagado en el país de origen. En el caso de venta de bienes inmuebles en un país con el que se haya celebrado un acuerdo que prevea un método de deducción proporcional o con el que no se haya celebrado tal método en absoluto, el impuesto se paga en ambos países, y con el fin de evitar el doble tributación del impuesto polaco, el contribuyente puede deducir el impuesto pagado en el extranjero.

Alivio de la abolición

Como puede verse en la comparación anterior, el método de exclusión con progresión proporciona una solución fiscal mucho mejor. En tal caso, los ingresos obtenidos en el extranjero están libres de impuestos en Polonia, lo que significa que no hay obligación de presentar una declaración de impuestos PIT-39 ni de pagar el impuesto.

La situación es diferente en el caso del método de deducción proporcional, porque incluso después de la deducción, puede resultar que el impuesto extranjero no cubra completamente la responsabilidad de Polonia.

Para eliminar esta diferencia desfavorable, el legislador introdujo un alivio de abolición a las regulaciones polacas. Según el art. 27 g del párrafo 1. 1 de la Ley PIT, un contribuyente sujeto a la obligación tributaria ilimitada, conforme a los principios del método de deducción proporcional, los ingresos obtenidos en un año fiscal fuera del territorio de la República de Polonia:

  1. de las fuentes a las que se refiere el art. 12 seg. 1, art. 13, art. 14 o

  2. de los derechos de propiedad en el ámbito de los derechos de autor y derechos conexos en el sentido de disposiciones independientes, de las actividades artísticas, literarias, científicas, educativas y periodísticas realizadas fuera del territorio de la República de Polonia, con excepción de los ingresos (ingresos) obtenidos de el uso de estos derechos o su disposición

- tiene derecho a deducir del impuesto sobre la renta, calculado de conformidad con el art. 27, reducido por el monto de la prima a que se refiere el art. 27b, el importe calculado de acuerdo con el párrafo 1. 2.

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El mencionado Art. 27 g del párrafo 1. 2 de la Ley establece que la deducción está sujeta al monto que constituya la diferencia entre el impuesto calculado según el método de deducción proporcional y el monto del impuesto calculado sobre la renta de las fuentes a que se refiere el párr. 1, con el método de exclusión con progresión aplicado a estas rentas.

Es decir, después de aplicar la bonificación por abolición, el impuesto es el mismo que en el caso de la aplicación de la exención con método de progresión, es decir, teóricamente, el impuesto sobre la renta no debería producirse en absoluto.

Si bien el alivio presentado elimina las diferencias negativas entre el método de deducción proporcional y el método de exclusión con progresión, cabe señalar que en el art. 27 g del párrafo 1. 1 arriba La ley definió estrictamente los ingresos a partir de los cuales se aplicará el alivio de la abolición. La disposición citada se refiere a los ingresos de una relación laboral, de actividades realizadas en persona, de actividades económicas y de derechos de autor y derechos conexos.

Es importante destacar que los ingresos por la venta de bienes raíces no se enumeraron allí. Esto significa que el subsidio por abolición no se aplicará a este tipo de ingresos.

Los residentes fiscales polacos que vendan bienes inmuebles ubicados en un país con el que se haya celebrado un acuerdo que prevea el método de deducción proporcional o con el que no se haya celebrado tal método en absoluto, no pueden beneficiarse de la desgravación por abolición.

Pasando al resumen de nuestro artículo, cabe señalar que los contribuyentes que venden bienes inmuebles ubicados fuera de la República de Polonia deben prestar atención al método de evitar la doble imposición vigente en este país. Si la propiedad está ubicada en un país con el que se celebró un acuerdo que prevé deducciones proporcionales o no se ha firmado ningún acuerdo, los residentes fiscales polacos no pueden contar con una reducción de impuestos mediante la aplicación de una desgravación por abolición.