Esquemas de impuestos MDR: ¡extensión del plazo para proporcionar información!

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Las disposiciones del Capítulo 11a, Sección III de la Ordenanza Tributaria, vigente desde el 1 de enero de 2019, imponen obligaciones de información en el área de esquemas tributarios, comúnmente conocido como MDR (Reglas de Divulgación Obligatoria). La necesidad de notificar los regímenes de MDR fue introducida por las disposiciones de la Directiva del Consejo (UE) 2018/822 de 25 de mayo de 2018 que modifica la Directiva 2011/16 / UE en lo que respecta al intercambio automático obligatorio de información en el ámbito de la fiscalidad en relación con arreglos fronterizos. En este artículo presentamos los esquemas tributarios aplicables.

Regímenes fiscales: tipos y obligación de informarlos

Las regulaciones MDR distinguen entre tres tipos de esquemas que están sujetos a obligaciones de reporte:

  • régimen fiscal,
  • esquema tributario estandarizado,
  • régimen fiscal transfronterizo.

Debido a la obligación de informar retrospectivamente de los esquemas tributarios, es necesario analizar los hechos pasados ​​luego de:

  • 25 de junio de 2018: para esquemas transfronterizos y
  • 1 de noviembre de 2018: para esquemas no transfronterizos.

Régimen fiscal como arreglo

Según el art. 86a § 1 punto 10 del Código Fiscal, un régimen fiscal es un acuerdo que:

  1. cumple el criterio principal de beneficio y tiene un sello general,
  2. tiene un sello especial o
  3. tiene otro sello especial.

Por lo tanto, para hablar de un régimen fiscal, debe existir uno de los siguientes:

  • Caso 1: la conciliación cumple el criterio principal de beneficio y tiene un sello general: el uso del guión "y" significa que las dos condiciones mencionadas anteriormente deben cumplirse conjuntamente;
  • Caso 2: la conciliación tiene un sello especial (en esta situación no se tiene que cumplir el criterio principal de beneficio);
  • Caso 3: La conciliación tiene otro sello especial (en esta situación no se tiene que cumplir el criterio principal de beneficio).

Se considera que se cumple el criterio del beneficio principal si, sobre la base de las circunstancias y hechos existentes, se debe suponer que una entidad que actúa de manera razonable y persigue objetivos legales distintos de la obtención de una ventaja fiscal podría razonablemente elegir un curso de acción diferente. que no estarían razonablemente relacionados con la obtención de una ventaja fiscal esperada o resultante de la implementación del acuerdo, y el beneficio fiscal es el principal o uno de los principales beneficios que la entidad espera obtener de la ejecución del acuerdo.

Un sello general y otro sello específico deben entenderse como una serie de posibles criterios indicados por el legislador. Un ejemplo de una descripción general de los sellos generales y otros sellos específicos se incluye en la explicación de impuestos emitida por el Ministerio de Finanzas, disponible en MDR explicaciones de impuestos.

Régimen fiscal estandarizado y transfronterizo

Un esquema tributario estandarizado es un esquema que puede implementarse o ponerse a disposición de más de un usuario sin la necesidad de cambiar sus supuestos esenciales, en particular con respecto al tipo de actividades emprendidas o planificadas bajo el esquema tributario. Un régimen fiscal estandarizado puede ser tanto un régimen fiscal distinto de un régimen fiscal transfronterizo como un régimen fiscal transfronterizo.

Un régimen fiscal transfronterizo es un acuerdo que cumple:
Caso 1:
criterio transfronterizo i
el principal criterio de beneficio y
tiene alguno de los sellos generales a que se refiere el art. 86a § 1 punto 6 lit. a - h del Código Tributario;
Caso 2:
criterio transfronterizo y
tiene un sello especial.

La obligación de información bajo las disposiciones de MDR no surgirá si no se cumple el criterio de un usuario calificado (es decir, los ingresos / costos / activos de la entidad no exceden el equivalente de PLN de EUR 10 millones y el valor del sujeto del acuerdo no superar los 2,5 millones de euros) y, al mismo tiempo, no se cumple el criterio transfronterizo.

Entidades obligadas a informar

Están obligados a facilitar información sobre el régimen fiscal:

  1. promotores (asesor fiscal, abogado, asesor legal, empleado de un banco u otra institución financiera),
  2. usuario (contribuyente) y
  3. de apoyo (auditor de cuentas, notario público, persona que preste servicios de teneduría de libros, contador o director financiero, banco u otra institución financiera, así como su empleado).

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Información sobre el régimen fiscal

El legislador, a disposición del art. 86f § 1 del Código Tributario enumeró el alcance de la información que debe incluirse en el esquema tributario:

  • indicación de las razones para reconocer un acuerdo dado como un esquema tributario;
  • un resumen de la descripción del acuerdo que constituye el régimen fiscal, el nombre del acuerdo, si lo hubiera, descripción de la actividad comercial a la que se aplica el régimen fiscal, sin revelar datos cubiertos por, por ejemplo, secretos comerciales, profesionales o de producción;
  • una descripción exhaustiva del acuerdo que constituye un esquema tributario, junto con una indicación del valor de los objetos de estas actividades, los supuestos del acuerdo, las actividades realizadas como parte del acuerdo y su cronología, y las relaciones entre entidades relacionadas;
  • indicación de los propósitos conocidos por el comunicador, para cuya implementación el esquema debe servir;
  • disposiciones de la ley tributaria que, de acuerdo con el conocimiento de la persona que proporciona la información, son aplicables en el esquema tributario;
  • el valor estimado del beneficio fiscal o el valor aproximado del activo en impuesto diferido, si alguno y se conoce o es posible estimar a la entidad que proporciona la información;
  • una indicación de las actividades realizadas que resultaron en el suministro de información sobre el régimen tributario, junto con las fechas de su ejecución;
  • indicación de otras entidades conocidas obligadas a proporcionar información sobre el régimen fiscal, en su caso;

Además, la información debe incluir los datos de identificación de la persona que proporciona la información y el usuario al que se ha puesto a disposición el régimen fiscal, incluida información sobre la empresa o nombre y apellidos, fecha y lugar de nacimiento, identificación fiscal, lugar de residencia, sede o dirección, y en el caso de una persona que no esté presente en el territorio de la República de Polonia. Lugar de residencia polaco o una entidad que no tenga domicilio social o consejo de administración en el territorio de la República de Polonia - el número y serie de un pasaporte u otro documento que acredite la identidad, u otro número de identificación, si la persona no tiene un identificador fiscal y en los casos en que el acuerdo se refiera a personas que sean entidades relacionadas con el promotor o que lo utilicen.

Desde el 1 de julio de 2020, el alcance de la información se ha ampliado para incluir:

  • Indicación de datos identificativos (análogos a los anteriores):
    • Entidades participantes conocidas por el notificante, que van a participar en el régimen fiscal o que pueden verse afectadas por el régimen fiscal, y los países y territorios en los que estas entidades tienen su lugar de residencia, sede o dirección, o en los que el régimen puede solicitar;
    • otras entidades obligadas a proporcionar información sobre el régimen fiscal que conozca la persona que presenta la información, en su caso;
  • dirección de correo electrónico a la que se enviará la confirmación de envío del NSP y otras cartas en la medida en que se relacione con la aplicación de las disposiciones del art. 86g-86i de la Ley - Ordenanza Fiscal, donde la indicación de esta dirección se trata como igual al consentimiento para su entrega únicamente por medio de comunicación electrónica;
  • indicación del NSP asignado por otro Estado miembro de la Unión Europea con respecto al régimen fiscal transfronterizo, si el NSP ha sido asignado a este régimen por otro Estado miembro de la Unión Europea.

Ejemplos de actividades no notificables:

  • llevar libros y preparar declaraciones de impuestos en base a los datos obtenidos del cliente;
  • reducir o aumentar las tasas de depreciación;
  • la elección de la tributación del IVA (renuncia a la exención) al vender bienes inmuebles;
  • preparar solicitudes para una interpretación tributaria individual, cuando la solicitud se refiere a hechos pasados ​​y cerrados;
  • revisiones de liquidaciones fiscales, auditorías fiscales de períodos contables pasados;
  • acciones tomadas al registrar entidades nacionales o extranjeras en Polonia.

Procedimiento interno

Personas jurídicas y unidades organizativas sin personalidad jurídica que sean promotores, empleen a promotores o les paguen efectivamente una remuneración, cuyos ingresos o costes, en el sentido de la normativa contable, determinados sobre la base de los libros de contabilidad llevados superen el equivalente a 8.000.000 PLN en el ejercicio anterior al ejercicio, implantar y aplicar un procedimiento interno para evitar el incumplimiento de la obligación de información sobre regímenes fiscales.

La entidad obligada a implementar el procedimiento interno incurrirá en una multa por el monto de:
- 2 millones PLN - en caso de incumplimiento de las obligaciones relativas al procedimiento que evita la falta de informes MDR;
- 10 millones PLN - si la sentencia que declara los actos prohibidos en relación con las obligaciones relacionadas con el suministro de información sobre regímenes fiscales se vuelve definitiva.

Nuevos plazos para enviar información y notificaciones de MDR

Se suspenden los plazos establecidos en el capítulo 11a de la sección III de la Ley de ordenanza fiscal (no todos los plazos comienzan, pero sí los que sí). Está en vigor desde el 31 de marzo de este año. hasta que se cancele el estado de amenaza epidémica y el estado de la epidemia de coronavirus, pero no más de:

  • hasta el 30 de junio de 2020 - en el caso de informar sobre regímenes fiscales transfronterizos,
  • para el trigésimo día siguiente a la fecha de revocación del estado de amenaza epidémica y el estado de la epidemia anunciado en relación con COVID-19 - en el caso de declarar impuestos distintos a los transfronterizos

Lo anterior se aplica en particular a los plazos para la transferencia de:

  • información sobre el régimen fiscal (MDR-1),
  • información sobre el régimen fiscal (MDR-3),
  • información trimestral sobre la provisión de un esquema tributario estandarizado (MDR-4)
  • notificación de régimen fiscal (MDR-2).

También hay planes para ampliar los plazos para la presentación de informes sobre los regímenes fiscales transfronterizos.