Refacturación del servicio que constituye la importación de servicios - liquidación del IVA

Impuesto De Servicio

Si bien la Ley del IVA no utiliza el concepto de refacturación, este fenómeno es muy común en las transacciones económicas. Es importante destacar que la refacturación puede referirse no solo a los servicios nacionales, sino también a los prestados por entidades extranjeras. Por lo tanto, vale la pena considerar cómo se debe liquidar la refacturación del servicio, que es la importación de servicios.

Refacturación de servicios

La disposición sobre la refacturación es el art. 8 seg. 2a de la Ley del IVA. Allí podemos leer que si el contribuyente, actuando en su propio nombre pero en beneficio de un tercero, participa en la prestación de los servicios, se presume que él mismo recibió y prestó estos servicios.

Por tanto, la disposición anterior introduce la institución de una ficción jurídica, según la cual se asume que la entidad refacturadora del servicio lo recibió y luego lo prestó a otra entidad en su nombre. Por supuesto, esto es una ficción, porque en la práctica la entidad refactora no es el destinatario del servicio ni lo realiza. El servicio de refacturación es proporcionado por el primer contribuyente directamente al último contribuyente.

Podemos definir la refacturación como la reventa de servicios. La entidad refactora es tratada como comprador y vendedor del servicio, aunque en realidad no es el proveedor del servicio.

Importación de servicios

Otro tema que debe aclararse es el de la importación de servicios. Según la definición legal, la importación de servicios significa la prestación de servicios entre empresarios, para los cuales el destinatario es el contribuyente (artículo 2 punto 9 de la Ley del IVA). En el caso de la importación de servicios, nos enfrentamos a una situación en la que el contribuyente responsable de liquidar el impuesto repercutido es el comprador y no el vendedor del servicio. Nos referimos a esto como un cargo inverso.

Sin embargo, debe enfatizarse que la importación de servicios tiene lugar solo cuando el destinatario del servicio es un contratista extranjero que no tiene ni domicilio social ni establecimiento permanente en Polonia. Si la prestación de servicios tiene lugar entre contribuyentes polacos, no podemos hablar de una importación de servicios. Los contribuyentes polacos también deben entenderse como entidades extranjeras que se han registrado en Polonia a efectos del IVA.

Ejemplo 1.

Un emprendedor afincado en España abrió una sucursal de su empresa en Polonia. Ha sido registrado a efectos del IVA polaco. Si el servicio para el contribuyente polaco será prestado por la sede ubicada en España, entonces para el contribuyente polaco será la importación de servicios la que obligue a liquidar el impuesto de salida. Si, por el contrario, el servicio es prestado por una sucursal registrada en Polonia, el impuesto adeudado estará obligado a pagar la sucursal en Polonia, y el servicio prestado se tratará como la prestación de servicios en el territorio del país contra pago.

En el caso de servicios de importación, el comprador del servicio está obligado a liquidar el impuesto sobre la producción. Al mismo tiempo, tiene derecho a deducir el impuesto soportado, por lo que la transacción en sí es neutral para el comprador.

Lugar de prestación del servicio refacturado

Sin embargo, no debemos olvidar que la obligación tributaria por la importación de servicios solo surgirá si el lugar de prestación del servicio está en Polonia. Si, por otro lado, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del IVA, el lugar de imposición del servicio es otro país, entonces, por supuesto, no podemos hablar de servicios de importación.

La regla general sobre el lugar de prestación de servicios se expresa en el Art. Párrafo 28b. 1 de la Ley del IVA, donde se indicó que el lugar de prestación de servicios en el caso de prestación de servicios al contribuyente es el lugar donde tiene su domicilio social el contribuyente receptor del servicio. Hay algunas excepciones a la regla general, pero a continuación solo nos basaremos en la disposición anterior.

Ejemplo 2.

Un empresario de Alemania proporcionó un servicio de TI a un contribuyente de Polonia. El lugar de imposición del servicio será el país de la sede del destinatario del servicio, es decir, Polonia. Así, la importación de servicios está presente por parte del contribuyente polaco.

Por otro lado, tenga en cuenta que en el caso de los servicios prestados entre contribuyentes polacos, el lugar de ejecución también es el territorio de la República de Polonia. En este caso, sin embargo, los servicios no se importan, sino que se prestan contra pago en el territorio del país.

El lugar de imposición del servicio prestado entre empresarios está determinado por la sede del comprador del servicio. Si el comprador del servicio exterior es un contribuyente polaco, los servicios se importarán.

Refacturación de un servicio que constituye una importación de servicios

Ahora analicemos cómo la información presentada afecta el caso de refacturación de un servicio que es una importación de servicios.

Ya sabemos que la entidad refactora es tratada como un intermediario que compra y revende el servicio por cuenta propia. Por tanto, la propia refacturación debe ser considerada desde la perspectiva de ese contribuyente y no desde el punto de vista de la prestación real del servicio.

¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

En otras palabras, si un contribuyente polaco compra un servicio como parte de los servicios de importación, que luego se "revende" al contribuyente polaco, entonces la nueva factura se tratará como la prestación de servicios en el territorio del país contra pago. Por lo tanto, dicha refacturación estará sujeta al IVA polaco, que deberá ser liquidado por la entidad de refacturación. En cambio, para el comprador final no será la importación de servicios, pues se asume en la ficción jurídica que compra el servicio a la entidad refactora, y no al propio prestador del servicio.

Ejemplo 3.

El contribuyente A de Polonia compró un servicio de TI a un contratista en Alemania, que luego se volvió a facturar al contribuyente B de Polonia. De hecho, el servicio se prestó para el comprador final, es decir, el contribuyente B. Sin embargo, de acuerdo con la ficción legal establecida en la normativa para el contribuyente A, la compra del servicio será una importación de servicios (por lo que está obligado a liquidar el impuesto adeudado y el impuesto soportado pueden deducirse). Por otro lado, la re-factura emitida por el contribuyente A prestará servicios a contraprestación dentro del territorio del país, lo que significa que el contribuyente A está obligado a pagar el impuesto adeudado por el servicio prestado, mientras que el contribuyente B tiene derecho a deducir impuesto soportado sobre la compra de un servicio doméstico.

En el ejemplo presentado, sería infundado suponer que el contribuyente B está importando servicios. Si tenemos en cuenta el contenido del art. 8 seg. 2a de la Ley del IVA, compra el servicio a un contribuyente polaco, no a un contribuyente alemán. Debido a la ficción legal descrita, no importa que el beneficiario real sea el contribuyente B y el proveedor de servicios real, un empresario de Alemania. Se asume que la entidad refactora compra y revende el servicio, lo que significa que para el tema de liquidación de impuestos, la naturaleza de la transacción entre el contribuyente A y el contribuyente B.

Observemos también que las mismas reglas para la clasificación de actividades fiscales se aplicarán en la situación opuesta.

Ejemplo 4.

El contribuyente A compró el servicio de TI al contribuyente B. Posteriormente, el contribuyente A volvió a facturar el servicio a la contraparte alemana. En esta situación, para el contribuyente B, será la prestación de servicios a título oneroso, sujeto al IVA polaco en el territorio del país. Por otro lado, para el contribuyente A, la refacturación será una actividad no imponible en Polonia, porque la obligación fiscal será asumida por el contribuyente de Alemania sobre la base de una inversión del sujeto pasivo. Para un contribuyente de Alemania, será una importación de servicios.

La refacturación de un servicio que constituye una importación de servicios debe evaluarse desde la perspectiva de la entidad refactora.

La cuestión de la refacturación de servicios requiere, en primer lugar, el conocimiento de la normativa fiscal pertinente. El factor clave aquí es la conciencia de la existencia de una ficción legal que requiere que la entidad refactora sea tratada como comprador y vendedor del servicio en cuestión.