Transferencia de bienes inmuebles entre cónyuges e IVA

Impuesto De Servicio

En muchos casos, los inmuebles se traspasan de la propiedad privada a la relacionada con la actividad empresarial. Lo anterior generalmente se aplica a la propiedad que es propiedad conjunta de los cónyuges. En muchos casos, tanto el marido como la mujer dirigen un negocio y se transfieren entre ellos. En tales situaciones, los contribuyentes se preguntan si dichas transferencias deberían estar sujetas al IVA. Respondemos, transferencia de propiedad entre cónyuges.

Comunidad de propiedades

De entrada, conviene aclarar que en el caso de los cónyuges, la propiedad conjunta surge por aplicación de la ley. De conformidad con el art. 31 § 1 del Código de Familia y Tutela, en el momento del matrimonio, surge una propiedad conjunta entre los cónyuges en virtud de la ley, incluida la propiedad adquirida durante su término por ambos cónyuges o por uno de ellos (es su propiedad conjunta) . La comunidad conyugal se formó como una comunidad conjunta, que se caracteriza por el hecho de que durante su duración los cónyuges no tienen acciones específicas en la propiedad conjunta, no pueden enajenar las acciones y no pueden exigir la división de la propiedad amparada por la comunidad estatutaria. Esta propiedad común es una propiedad común, es decir, cubre todo el conjunto de derechos de propiedad, como la propiedad y otros derechos reales o por cobrar.

A pesar de la duración de la propiedad conjunta, cada cónyuge tiene derecho a compartir y disponer de toda la propiedad conjunta y en relación con los componentes individuales de la propiedad conjunta. Esto se debe a que la convivencia conyugal no es una entidad independiente e independiente que ejerza sus propios derechos sobre algunos o todos los componentes de esta propiedad. Las entidades autorizadas para disponer y administrar todos los bienes son siempre los cónyuges que forman la comunidad patrimonial conyugal.

El concepto de actividad económica en el sentido del IVA

El reconocimiento de una determinada entidad como contribuyente del IVA está estrechamente relacionado con la actividad empresarial realizada. Por lo tanto, para ser considerada un pagador del IVA, una entidad determinada debe realizar una actividad económica en el sentido de la Ley del IVA. La definición de actividad económica se puede encontrar en el art. 15 seg. 2 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en lo sucesivo denominada Ley del IVA. Según esa disposición, una actividad económica es cualquier actividad de los productores, comerciantes o proveedores de servicios, incluidos los recolectores de recursos naturales y los agricultores, así como la actividad de los trabajadores autónomos. Además, la actividad económica también incluye actividades que consisten en el uso continuo de bienes o activos intangibles con fines comerciales, por ejemplo, el alquiler. Teniendo en cuenta lo anterior, la definición de actividad económica en el sentido de la Ley del IVA es muy amplia. Es importante destacar que el reconocimiento de la actividad de una entidad como una actividad económica no depende de su resultado (véase el artículo 15 (1) de la Ley del IVA).

Que está sujeto al IVA

El impuesto sobre bienes y servicios está sujeto a la entrega pagada de bienes y la prestación pagada de servicios dentro del territorio del país (véase el artículo 5 (1) de la Ley del IVA).En el acto, encontramos una definición que explica qué se entiende por bienes y servicios. La definición de bienes se puede encontrar en el art. 2 punto 6 de la Ley del IVA. Los bienes se entienden como cosas y sus partes, así como todas las formas de energía. Sin embargo, mediante la entrega de bienes a los que se refiere el art. 5 seg. 1 punto 1 se entenderá como la cesión del derecho a disponer de la mercancía como titular.

La definición de prestación de servicios en el sentido de la Ley del IVA, por otro lado, tiene un significado más amplio de lo que comúnmente se piensa. La prestación de servicios se entiende, a la luz del Art. 8 seg. 1 de la Ley del IVA, cualquier servicio prestado a una persona física, persona jurídica o unidad organizativa sin personalidad jurídica, que no constituya un suministro de bienes en el sentido del art. 7 de la ley.

Es importante destacar que, por regla general, una contraprestación está sujeta a impuestos. Para que un determinado servicio sea considerado para consideración, debe existir una relación legal entre el proveedor del servicio y el destinatario. Además, debe pagarse una remuneración a cambio de la prestación del servicio. Debe existir un vínculo directo entre el servicio prestado y la remuneración pagada por él. Esto significa que la relación jurídica dada sobre la base de la cual se presta el servicio debe resultar en un beneficio directo claro para el proveedor del servicio.

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Transferencia de propiedad - transferencia de bienes raíces entre cónyuges

La transferencia antes mencionada para 2018 no generó problemas de interpretación entre las autoridades tributarias. La mayoría de ellos creía que la transferencia de bienes previamente utilizados por el esposo en sus actividades comerciales al negocio de la esposa estaba sujeta al IVA.

Ejemplo 1.

El marido dirige un negocio sujeto al IVA. El contribuyente decidió transferir dos terrenos de sus actividades a su esposa. Es importante destacar que la esposa también tiene un negocio sujeto al IVA. ¿Esta transferencia está sujeta al IVA?

En este caso, la respuesta no es clara, en relación con la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 4 de abril de 2018, I FSK 887/16. En la sentencia, el Tribunal Administrativo determinó que:

"si existe una propiedad conjunta estatutaria entre los cónyuges, todas las transacciones celebradas entre los cónyuges que realizan actividades comerciales separadas no son por interés pecuniario. Los cónyuges no pueden liquidar las cantidades adeudadas entre ellos. En tal caso, uno de los cónyuges puede no pagar la remuneración al otro cónyuge, porque el efectivo está cubierto por la comunidad estatutaria. Es decir, el efectivo es parte de los bienes pertenecientes a la comunidad estatutaria. El Tribunal también destacó que la imposibilidad de pagar significa que no hay entrega pagada de bienes. "

Por tanto, el Tribunal consideró que tal acción no está sujeta al IVA.

La posición anterior está confirmada por la sentencia del Tribunal Administrativo Provincial de Gdańsk de 11 de diciembre de 2018, I SA / Gd 939/18. La presente sentencia establece que las transmisiones patrimoniales entre cónyuges en convivencia patrimonial no constituyen una entrega sujeta al IVA.

Así, la posición dominante en la jurisprudencia es que la transferencia de un activo entre sociedades de los cónyuges no está sujeta al IVA. No importa si la mercancía se entregará contra pago o no.

A pesar de la sentencia citada, las autoridades tributarias aún creen que el acto de transferir, por ejemplo, un bien común entre dos entidades del esposo y la esposa, está sujeto al IVA.

En la sentencia de 2 de agosto de 2018, 0115-KDIT1-2.4012.443.2018.1.AW, la autoridad concluyó que:

"según las regulaciones fiscales, tanto la esposa como el esposo son contribuyentes separados e independientes. La esposa, que dirige su negocio sobre la base de algunos activos conjuntos, tiene control económico sobre esta propiedad, es decir, en el sentido económico, es la propietaria del activo fijo . Por otra parte, se enfatiza la autonomía de la ley tributaria, según la cual es lícito realizar transacciones entre cónyuges que se encuentren en propiedad mancomunada si se relacionan con la actividad económica. El cónyuge por sus actividades está sujeto al IVA ".

Resumen

Teniendo en cuenta las posiciones divergentes de las autoridades fiscales y los tribunales administrativos, la transferencia de bienes inmuebles entre empresas de marido y mujer debe considerarse una transacción de mayor riesgo. En el caso de sentencias posteriores de los tribunales administrativos, la posición de la oficina de impuestos puede cambiar y, por lo tanto, el reconocimiento de que dicha transacción no está sujeta al IVA.