Adquisición de una empresa de un familiar y consecuencias fiscales

Impuesto De Servicio

En el caso de la actividad empresarial, es imposible seguir desarrollándola con el mismo nombre y apellido por otra persona. Un fenómeno frecuente es la apropiación de los intereses familiares por parte de las personas más cercanas al empresario, es decir, el cónyuge o los hijos. Suele estar asociado a una jubilación planificada. Entonces, ¿cómo transferir la empresa a otra persona? ¿Cuáles serán las consecuencias fiscales? ¿Qué pasos debo seguir? Las respuestas a las preguntas planteadas se dan a continuación.

Empresa dirigida por una persona física

El Código Civil considera que una empresa es un conjunto de componentes tangibles e intangibles destinados a actividades comerciales, en particular:

  1. designación que individualiza la empresa o sus partes separadas (nombre de la empresa);
  2. propiedad de bienes inmuebles o bienes muebles, incluidos equipos, materiales, bienes y productos, y otros derechos reales sobre bienes inmuebles o bienes muebles;
  3. derechos derivados de contratos de alquiler y arrendamiento de bienes inmuebles o bienes muebles y derechos de uso de bienes inmuebles o bienes muebles derivados de otras relaciones legales;
  4. cuentas por cobrar, derechos sobre valores y efectivo;
  5. concesiones, licencias y permisos;
  6. patentes y otros derechos de propiedad industrial;
  7. derechos de autor de propiedad y derechos relacionados con la propiedad;
  8. secretos comerciales;
  9. libros y documentos relacionados con la gestión de una empresa.

Como lo indicó la Corte Suprema en su sentencia de 18 de abril de 2019, II CSK 197/18:

"Con la empresa o su parte organizada, ambos en el sentido del art. 551 y siguientes. del Código Civil y el art. 228 punto 3 del Código de Sociedades Comerciales y Asociaciones, se trata solo cuando existe un vínculo funcional entre componentes (elementos) tangibles e intangibles, lo que permite concluir que estos elementos no son solo propiedad independiente, sino que sirven en conjunto para la implementación. de un objetivo económico específico ".

En este caso, la circunstancia que determina la posibilidad de reconocer un conjunto específico de activos intangibles y tangibles como una empresa o una parte organizada de una empresa es tal organización que el conjunto puede utilizarse para realizar un tipo específico de actividad económica. El conjunto de componentes que componen una empresa o una parte organizada de una empresa debe funcionar en un entorno específico y estar marcado con ciertos elementos que determinarán que trataremos con una empresa o una parte organizada de una empresa, y no solo con un conjunto de componentes intangibles y tangibles.

Ejemplo 1.

Jan Kowalski opera en el campo de la producción de muebles. Su empresa incluye bienes raíces: un almacén, maquinaria especializada, materiales de madera destinados a la producción, camionetas. Lo anterior forma un todo organizado que es necesario para administrar un negocio. Tomar el control, por ejemplo, de un automóvil o una máquina por miembros de la familia no será tratado como una toma de control de la empresa o de su conjunto organizado, porque el automóvil o la máquina en sí no estarán lo suficientemente separados para funcionar de manera independiente en este tipo de actividad.

Tomar el control de la empresa de un miembro de la familia - formulario

La forma de hacerse cargo de la empresa depende de los lazos familiares.

En el caso de que el negocio sea asumido por el cónyuge del empresario, si los cónyuges tienen un régimen de comunidad de bienes, un documento suficiente que acredite la transmisión del negocio es el protocolo de transmisión con firmas notariales.

Ejemplo 2.

Jan Kowalski tiene un negocio de venta al por mayor de verduras compradas a los agricultores. Debido a que le ofrecieron un trabajo como representante de ventas, decidió transferir la empresa a su cónyuge. Existe un sistema de propiedad conjunta entre los cónyuges. En este caso, es suficiente preparar un protocolo de transferencia para la transferencia de la empresa.

Según lo indicado por el Director de Información Tributaria Nacional en la resolución fiscal individual de 20 de septiembre de 2018, 0112-KDIL3-3.4011.275.2018.

"Cuando la transmisión de la empresa se produzca entre cónyuges entre los que exista un régimen de comunidad de bienes, de tal manera que uno de los cónyuges ceda gratuitamente los bienes utilizados en su negocio, y el otro cónyuge los acepte para su uso en su propio negocio y estos activos son de propiedad conjunta, no hay cambio de propiedad de estos activos. Solo está cambiando la forma en que se utilizan ”.

La situación es diferente cuando existe una separación de bienes entre los cónyuges o cuando el negocio del cónyuge que transfiere consiste en elementos que forman parte de los bienes muebles. Entonces será necesario concluir un convenio de donación, como en el caso del testamento para entregar la empresa a un niño. El acuerdo de donación debe hacerse por escrito con firmas certificadas por notario. Sin embargo, si la empresa incluye bienes raíces, entonces es necesario formar una escritura notarial.

Ejemplo 3.

Jan Kowalski tiene un negocio de venta al por mayor de verduras compradas a los agricultores. Debido a que le ofrecieron un trabajo como representante de ventas, decidió transferir la empresa a su cónyuge. Existe un régimen de separación de bienes entre los cónyuges. En este caso, para la transferencia de la empresa, es necesario celebrar un acuerdo de donación.

Consecuencias de hacerse cargo de la empresa sobre la base de PIT

Debido a que la transferencia de los activos de la empresa se realiza de forma gratuita (protocolo de transferencia, convenio de donación), no se generarán ingresos entonces, por lo tanto, no se puede decir que haya ingresos que son la base para el cálculo del impuesto.

El servicio gratuito en el sentido de la ley tributaria incluye no solo un servicio en el sentido de la ley civil (acto u omisión en beneficio de otra parte), sino también todos los fenómenos económicos y eventos legales que resultan en la obtención de beneficios a expensas de otra entidad. o todos estos hechos legales y económicos, resultando en libre ganancia de propiedad con una dimensión financiera específica.

En el caso de una donación, se trata de un servicio unilateral gratuito. Sin embargo, en relación con el acto de donación, el donante no recibe ningún valor monetario ni ninguna otra contribución material. Por lo tanto, la entrega de la empresa a, por ejemplo, un niño mediante una donación, no tendrá consecuencias fiscales para el donante.

Además, de conformidad con el art. 21 seg. 1 punto 125 de la Ley PIT, el valor de las prestaciones en especie y otras prestaciones gratuitas, calculado de conformidad con el art. 11 seg. 2-2b, recibidos de personas incluidas en los grupos impositivos I y II en el sentido de las disposiciones sobre el impuesto sobre sucesiones y donaciones.

De conformidad con el art. 14 seg. 3 de la Ley de 28 de julio de 1983 sobre el impuesto sobre sucesiones y donaciones, los grupos tributarios individuales incluyen:

  1. al grupo I - cónyuge, descendientes, ascendientes, hijastro, yerno, nuera, hermanos, padrastro, madrastra y suegros;
  2. al grupo II: descendientes de hermanos, hermanos de padres, descendientes y cónyuges de hijastros, cónyuges de hermanos y hermanos de cónyuges, cónyuges de hermanos de cónyuges, cónyuges de otros descendientes;
  3. al grupo III - otros compradores.

La cesión de la empresa en gestión supone la liquidación del empresario. Entonces es necesario preparar un inventario físico de acuerdo con el § 27 párr. 1 y 3 del Reglamento del Ministro de Hacienda de 26 de agosto de 2003 sobre el mantenimiento del libro tributario de ingresos y gastos:

"Los contribuyentes están obligados a preparar e inscribir en el libro un inventario de la naturaleza de los bienes comerciales, materias básicas y auxiliares (materias primas), productos semiacabados, trabajos en curso, productos terminados, desabastecimientos y desperdicios, en adelante denominados los "inventario físico", a partir del 1 de enero, al final de cada ejercicio fiscal, el día de inicio de operaciones durante el ejercicio fiscal, así como en caso de pérdida del derecho a la tributación del impuesto sobre la renta a tasa uniforme durante el año fiscal, cambio de socio, cambio en la proporción de acciones o liquidación del negocio ”.

Si antes de la fecha de liquidación se han donado todos los componentes de la empresa, el empresario estará obligado a incluir en el inventario físico los datos indicados en el § 28 apartado. 2 arriba del reglamento, es decir, el nombre y apellidos del propietario de la planta (razón social), la fecha del inventario y la información de que el valor del inventario físico es "cero", así como la firma del propietario de la empresa.

En tal caso, el valor "cero" del inventario a la fecha de liquidación de la actividad económica debe registrarse en el libro de impuestos de ingresos y gastos.

La persona adquirente requerirá un inventario físico similar, porque la adquisición de la empresa implicará el inicio de la actividad comercial por parte del destinatario (si la persona no era un empresario antes).

La persona adquirente deberá preparar un inventario inicial de acuerdo con los requisitos establecidos en las secs. 27-29 del Reglamento del Ministro de Hacienda de 26 de agosto de 2003 sobre el mantenimiento de un libro tributario de ingresos y gastos y evaluar los componentes recibidos de acuerdo con al precio de compra mencionado en el § 3 punto 2 de lo anterior. regulación.

En caso de recepción de activos fijos, la persona que se haga cargo de la empresa está obligada a inscribirlos en el registro de activos fijos e intangibles que lleva. El valor inicial de los activos fijos adquiridos a través de la donación de la empresa se determina al valor de mercado el día de la donación, a menos que el acuerdo de donación especifique este valor por un monto menor (Artículo 22g (1) (3) de la Ley Pdof) .

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Consecuencias de la adquisición de la empresa sobre la base del IVA

Por regla general, la Ley del IVA no se aplica a la venta de una empresa o una parte organizada de una empresa. Esto se establece en el art. 6 seg. 1 de la Ley del IVA.

Según lo declarado por el Tribunal Administrativo Supremo de Varsovia en la sentencia del 21 de junio de 2012, I FSK 1586/11:

“El mero hecho de excluir cualquier activo no permite concluir que por este solo motivo, el objeto de la venta no es una parte organizada de una empresa, porque el factor decisivo es si es posible realizar una actividad económica por sí solo usando esta parte. […] Si la exclusión de un componente específico no priva al complejo de propiedad separada de las características de la empresa o de su parte organizada, entonces la disposición en esta forma no está sujeta al impuesto al valor agregado ”.

Teniendo en cuenta las observaciones anteriores, conviene señalar que hacerse cargo de la empresa de un familiar es fiscalmente neutro. En el caso del IVA, la transmisión de la empresa no está sujeta a la Ley del IVA. En términos de PIT, no se generarán ingresos si el grado de parentesco se limita a los grupos impositivos I y II. La situación es diferente en el caso del grupo fiscal III, pero esto incluye a otros compradores que normalmente no pertenecen a los familiares directos.