Un préstamo recibido del extranjero: ¿está sujeto a impuestos en Polonia?

Impuesto De Servicio

El contrato de préstamo es uno de los más populares celebrados por los contribuyentes. Está sujeto al impuesto sobre transacciones de derecho civil. Por otro lado, una cuestión interesante de explicar puede ser determinar la situación fiscal de un préstamo recibido del extranjero y determinar si este tipo de contrato está gravado con el impuesto polaco sobre las transacciones de derecho civil. Veremos esto en este artículo.

Impuesto sobre préstamos y PCC

De conformidad con el art. 1 cláusula 1 punto 1 encendido. b) de la Ley PCC, los préstamos sujetos a impuestos están sujetos a acuerdos de préstamo de dinero o bienes marcados únicamente con respecto a la especie. Por otro lado, de conformidad con el art. 4 punto 7 de la Ley, la obligación de pagar el impuesto recae en el prestatario (prestatario).

Además, la Ley del impuesto sobre las transacciones de derecho civil también define el ámbito territorial de su aplicación. Bueno, de conformidad con el art. 1 cláusula 4 de la Ley, las transacciones de derecho civil están sujetas a impuestos si su objeto es:

  1. cosas ubicadas en el territorio de la República de Polonia o derechos de propiedad ejercidos en el territorio de la República de Polonia;
  2. cosas ubicadas en el extranjero o derechos de propiedad ejercidos en el extranjero, si el comprador tiene su lugar de residencia o sede en el territorio de la República de Polonia y la transacción de derecho civil se ha realizado en el territorio de la República de Polonia.

Analizando el punto 2 de la disposición anterior, se puede concluir que un préstamo extranjero está sujeto a impuestos en Polonia si se cumplen tres elementos:

  • los artículos objeto del préstamo se encuentran ubicados en el exterior;
  • el prestatario tiene su domicilio en Polonia;
  • el contrato se celebró en el territorio de Polonia.

En este punto, conviene referirse a las explicaciones presentadas por el Tribunal Administrativo Provincial de Poznań en la sentencia de 9 de diciembre de 2010, III SA / Po 463/10:

"En arte. 720 del Código Civil Y arte. 1 cláusula 4 punto 1 u.p.c.c. el dinero se trata como sellos de dinero y cosas, y no como derechos de propiedad, cuyo ejercicio sería el efecto del dinero en la cuenta del contribuyente ”.

A la luz de lo anterior, el dinero es una cosa que, en el caso de un préstamo de una persona extranjera, se encuentra en un banco extranjero o a disposición de una persona extranjera. En el caso de un préstamo otorgado por una persona extranjera, el efectivo se considera en el extranjero. Por tanto, si asumimos que el prestatario tiene su domicilio en Polonia, resulta que en el caso analizado se cumplen dos de las tres condiciones para gravar un préstamo extranjero en Polonia. Por tanto, queda por considerar la cuestión de dónde se celebra el contrato.

Un préstamo recibido del exterior y el lugar de celebración del contrato.

La cuestión clave resulta ser el lugar donde se celebró el contrato. La forma más común de celebrar un contrato es enviar su contenido al prestatario por medios electrónicos de comunicación (por ejemplo, correo electrónico), después de lo cual el prestatario envía al prestamista un escaneo firmado del contrato.

En este sentido, sin embargo, no analizaremos las disposiciones de la Ley del impuesto sobre las transacciones de derecho civil, sino el contenido del Código Civil. De conformidad con el art. 61 § 2 del Código Civil, una declaración de intenciones expresada en forma electrónica se envía a otra persona cuando se ingresa en los medios de comunicación electrónica de tal manera que la persona puede leer su contenido. Sin embargo, de conformidad con el art. 70 § 2 del Código Civil, en caso de duda, el contrato se considerará celebrado en el lugar donde la persona que presenta la oferta recibe una declaración de su aceptación, y si no se requiere el acceso a la declaración de aceptación del solicitante o la oferta se presenta en formato electrónico, en el lugar de residencia o en el domicilio social que presenta la oferta en el momento de la celebración del contrato.

En consecuencia, en el caso de un préstamo extranjero en el que el contrato entre las partes se celebre en forma electrónica, el lugar de su celebración es el lugar de residencia del prestamista. De acuerdo con las disposiciones del Código Civil, se considera que el contrato en formato electrónico se concluye en el país de residencia del licitante, es decir, el prestamista. La situación anterior significa que la última condición especificada en el art. 1 cláusula 4 punto 2 de la Ley PCC, el contrato no se concluye en el territorio de la República de Polonia, lo que significa que el préstamo recibido del extranjero no está sujeto a impuestos con PCC.

La posición presentada fue confirmada, entre otros, por Director de la Cámara Fiscal de Poznań en la interpretación del 31 de octubre de 2013, nº ILPB2 / 436-202 / 13-2MK:

Las circunstancias presentadas en la solicitud muestran que el Solicitante tiene la opción de celebrar un contrato de préstamo con un ciudadano japonés. El prestamista enviará al prestatario una oferta de préstamo por correo electrónico. De lo anterior se desprende que el contrato de préstamo previsto se celebrará a través de medios de comunicación electrónicos, en concreto, correo electrónico. La firma física del contrato y su envío al Prestamista por correo será secundario a las negociaciones entre las partes, tendrá carácter probatorio.

De acuerdo con la disposición anterior, el criterio que determina el lugar de celebración del contrato de préstamo descrito en la solicitud en formato electrónico es el lugar de residencia o domicilio social del licitante en el momento de la celebración del contrato. Así, en el caso que nos ocupa, el lugar de ejecución (celebración) del contrato de préstamo será Japón ”.

Presentemos el problema anterior con ejemplos.

Ejemplo 1.

Una persona que reside en Polonia solicita un préstamo a una persona que reside en Alemania. Los fondos que pertenecen al prestamista están en una cuenta bancaria en un banco polaco. En este caso, de conformidad con el art. 1 cláusula 4 punto 1 de la Ley PCC, dicho contrato de préstamo está sujeto a impuestos PCC.

Ejemplo 2.

Una persona que reside en Polonia solicita un préstamo a una persona que reside en Alemania. Los fondos que pertenecen al prestamista están en una cuenta bancaria en un banco alemán. El contrato se firmará en Polonia durante la visita del prestamista al país. En este caso, es crucial determinar dónde se concluye el contrato. Debido al hecho de que el lugar de celebración del contrato es Polonia, el contrato de préstamo está sujeto al impuesto PCC.

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Ejemplo 3.

Una persona que reside en Polonia solicita un préstamo a una persona que reside en Alemania. Los fondos que pertenecen al prestamista están en una cuenta bancaria en un banco alemán. El contrato se celebrará por vía electrónica. En este caso, es crucial determinar dónde se concluye el contrato. Debido a que el lugar de celebración del contrato es Alemania, de acuerdo con el Art. 1 cláusula 4 punto 2 de la Ley PCC, el contrato de préstamo no está sujeto al impuesto PCC. Un préstamo extranjero no está sujeto al impuesto PCC si los fondos estaban en el extranjero y el contrato se celebró fuera del territorio de la República de Polonia. En el caso de contratos firmados electrónicamente, se asume que el lugar de celebración del contrato es el país de residencia del prestamista. Resumiendo el artículo, podemos indicar que si el dinero se encuentra en el territorio de la República de Polonia en el momento de concluir un contrato de préstamo extranjero, entonces existirá una obligación tributaria en el ámbito del PCC. Entonces no importa dónde se celebre el contrato y dónde las partes del contrato, en particular el prestatario, tengan su lugar de residencia (sede). La situación es diferente cuando

“El dinero objeto del préstamo se encuentra ubicado en el exterior al momento de su inicio. En este caso, la clave es determinar el lugar de celebración del contrato de préstamo ".