Costos deducibles de impuestos: puntos de deducción especiales

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Todo empresario que liquida cuentas con la oficina de impuestos por su cuenta debe recordar que algunos costos deducibles de impuestos se liquidan de manera especial. Es importante destacar que no se trata de gastos que estén directa o indirectamente relacionados con la actividad del contribuyente. El catálogo de gastos fiscales específicos, en cuanto a registros, se ha indicado en las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. A continuación presentamos cuatro tipos básicos de costos deducibles de impuestos que se reconocen en los registros en momentos específicos.

Contribuciones de emprendedores a la ZUS y costes deducibles de impuestos

Las cotizaciones a la seguridad social de los empresarios se pueden liquidar de dos formas:

  • deduciéndolos al calcular el anticipo del impuesto sobre la renta,

  • incluyéndolos directamente en los costos tributarios.

Corresponde al contribuyente decidir cuál de los métodos antes mencionados será utilizado por el contribuyente.

Un emprendedor que decida incluir las contribuciones a la seguridad social directamente en los costos deducibles de impuestos debe recordar que esta oportunidad surge solo cuando se pagan las contribuciones a la ZUS. Si se mantiene el KPiR, la columna apropiada para su reconocimiento será la columna 13 - otros gastos. De conformidad con el art. 23 seg. 1 punto 55a de la Ley PIT, las contribuciones no pagadas a la Institución de Seguridad Social no se consideran gastos deducibles de impuestos, sujeto al punto 37 y art. 22 seg. 6bb, especificada en la Ley de 13 de octubre de 1998 sobre el sistema de seguridad social, financiada en parte por el contribuyente. Si el contribuyente utiliza el primero de los mencionados posibilidades, debe tener en cuenta el contenido del art. 26 seg. 1 punto 2 encendido. y la Ley PIT. De acuerdo con el contenido de este artículo, las cotizaciones por seguro de jubilación, invalidez, enfermedad y accidentes pagadas en un ejercicio fiscal determinado por un empresario (y las personas que colaboran con él) se deducen de la renta. ¿Quién es el colaborador?
De acuerdo con la normativa aplicable, se considera colaborador:
- esposa;
- hijos propios o hijos del otro cónyuge e hijos adoptados;
- padres;
- madrastra y padrastro
- permanecer en un hogar común y cooperar en la gestión de un negocio. Es importante destacar que un empresario puede deducir las contribuciones al seguro de los ingresos, siempre que no hayan sido previamente reconocidas como costos deducibles de impuestos o no se hayan deducido de los ingresos en virtud de la Ley del impuesto sobre la renta de suma global, o no se hayan reembolsado al contribuyente de ninguna forma. . Las cotizaciones al seguro médico pagadas son deducibles de impuestos en la parte que constituye el 7,75% de la base de cálculo.

Contribuciones de los empleados a la ZUS y costos deducibles de impuestos

Las reglas para registrar las contribuciones ZUS de los empleados se establecen en el Art. 22 (6bb) de la Ley PIT. De acuerdo con su contenido, las contribuciones a la seguridad social en la parte financiada por el contribuyente, las contribuciones al Fondo de Trabajo y al Fondo de Beneficios Garantizados para el Empleado constituyen costos deducibles de impuestos en el mes por el que se adeudan estas cuentas por cobrar, siempre que se paguen las contribuciones:

  • debido a pagos abonados o puestos a disposición en el mes por el que se vencen, dentro del límite de tiempo resultante de regulaciones separadas;

  • debido a cuentas por cobrar pagadas o puestas a disposición en el mes siguiente, dentro del límite de tiempo que resulte de las disposiciones de la ley laboral, contrato u otra relación legal entre las partes, a más tardar el día 15 de ese mes.

En una situación en la que lo mencionado se incumplirán los plazos, estas contribuciones se incluyen en los costos solo en la fecha de pago (artículo 23 (1) (55a) y (3d) de la Ley PIT).

Ejemplo 1.

La Compañía XYZ paga los salarios de sus empleados asalariados (empleados bajo un contrato de trabajo) para el mes dado, antes del último día del mes. Los salarios de enero se pagaron el 31 de enero. Las contribuciones para el seguro social, FP y FGŚP se pagaron antes del 15 de febrero. ¿Cuándo puede un emprendedor incluirlos en los costos deducibles de impuestos?

Las contribuciones de los empleados para enero pagadas hasta el 15 de febrero serán el gasto deducible de impuestos de enero.

Salarios y costos deducibles de impuestos

En cuanto a la remuneración en virtud de los contratos de trabajo, el art. 22 seg. 6ba de la Ley PIT, según la cual son gastos deducibles de impuestos en el mes por el que se adeudan, siempre que hayan sido abonados o puestos a disposición dentro del plazo que resulte de lo dispuesto en la legislación laboral, contrato u otra relación jurídica entre las fiestas.

En caso de incumplimiento de este plazo, el contribuyente reconoce como costo tributario la remuneración de los empleados, de acuerdo con la fecha de su pago.

En el caso de los contratos de derecho civil (por ejemplo, contrato de mandato, contrato de trabajo específico), la fecha de pago de la remuneración es siempre decisiva para clasificar la remuneración a cuenta de ellos como costes deducibles de impuestos (artículo 23, apartado 1 ( 55) de la Ley PIT). Los contribuyentes que llevan el libro de contabilidad fiscal de ingresos y gastos, pago de remuneraciones bajo contratos de trabajo y contratos de derecho civil, incluyen en la columna 12 - remuneraciones en efectivo y en especie. Ejemplo 2.

La Compañía XYZ paga los salarios de sus empleados asalariados (empleados bajo un contrato de trabajo) para el mes dado, hasta el último día del mes. Los salarios de enero se pagaron el 31 de enero. ¿Cuándo puede un emprendedor incluirlos en los costos deducibles de impuestos?

Los salarios de enero pagados el 31 de enero serán deducibles de impuestos de enero.

Ejemplo 3.

La Compañía XYZ paga los salarios de sus empleados asalariados (empleados bajo un contrato de trabajo) durante un mes determinado antes del día 10 del mes siguiente. Los salarios de enero se pagaron el 10 de febrero. ¿Cuándo puede un emprendedor incluirlos en los costos deducibles de impuestos?

Los salarios de enero pagados el 10 de febrero serán deducibles de impuestos de enero.

Ejemplo 4.

La empresa XYZ pagó los salarios de los contratistas de enero el 5 de febrero. ¿Cuándo puede un emprendedor incluirlos en los costos deducibles de impuestos?

La remuneración de los contratistas para enero pagada el 5 de febrero será el costo deducible de impuestos de febrero.

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Intereses sobre préstamos y costos deducibles de impuestos

La cuestión del reconocimiento de intereses sobre préstamos y empréstitos como costos deducibles de impuestos está regulada en el Art. 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que, por regla general, define qué gastos no pueden calificarse como costes fiscales.

De conformidad con el art. 23 seg. 1, párrafo 32, los costos deducibles de impuestos no se devengan, pero los intereses no pagados o reembolsados ​​sobre los pasivos. Por tanto, el contribuyente debe recordar que el interés del préstamo relacionado con la actividad empresarial constituirá un costo fiscal, pero solo en el momento del pago.

Columna 13: otros gastos es la columna KPiR apropiada para el registro de los costos deducibles de impuestos, como los intereses pagados.

En el caso de interés, se debe prestar atención adicional al art. 23 seg. 1 punto 8 encendido. ay art. 23 seg. 1 punto 33 de la Ley PIT. Art. 23 sec. 1 punto 8 encendido. y la Ley PIT:
"Los gastos de reembolso de préstamos (créditos) no se consideran deducibles de impuestos, a excepción de los intereses capitalizados sobre estos préstamos (créditos), excepto que los gastos de deducible de impuestos son gastos de reembolso del préstamo (crédito) en caso de que el El préstamo (crédito) se indexó con el tipo de cambio de una moneda extranjera, si:
- el prestatario (prestatario), en relación con el reembolso del préstamo (préstamo), devuelve el monto del principal mayor que el monto del préstamo (crédito) recibido - por el monto de la diferencia entre el monto del rendimiento del principal y el monto del préstamo (crédito) recibido,
- el prestamista (acreedor) recibe efectivo, lo que constituye un reembolso de capital por un monto inferior al monto del préstamo (crédito) otorgado - por el monto de la diferencia entre el monto del préstamo (crédito) otorgado y el monto del capital regresó.Art. 23 sec. 1 punto 33 de la Ley PIT:
"Los intereses, comisiones y diferencias de cambio sobre préstamos (créditos) que aumentan los costos de inversión durante la vida de estas inversiones no se consideran deducibles de impuestos". En resumen, el reconocimiento de los costes deducibles de impuestos en el KPiR no siempre seguirá principios generales. Los empresarios deben recordar especialmente aquellas situaciones en las que el reconocimiento del costo se realiza no antes del momento del pago (por ejemplo, en el caso de contabilizar intereses sobre un préstamo de la empresa).