IVA 2014 (parte 2) - Cambio en la definición de la base imponible

Impuesto De Servicio

Las modificaciones de la Ley del IVA, que entraron en vigor el 1 de enero de 2014, fueron muy significativas ya que se aplicaron a prácticamente todos los contribuyentes. El mayor revuelo fue causado por la modificación de la disposición sobre el momento de la obligación tributaria. Sin embargo, además de eso, hubo una serie de otras modificaciones, incluidas las relacionadas con la definición de la base imponible.

Base imponible - nueva definición

A finales de 2013, todo el art. 29 de la Ley del IVA, introduciendo así nuevas disposiciones a partir del 1 de enero. De conformidad con el art. 29a, la base imponible es todo lo que es el pago que el proveedor de bienes o servicios ha recibido o se espera que reciba por una venta de un comprador, receptor o tercero, incluidos los subsidios recibidos, los subsidios y otros pagos de naturaleza similar que tengan un impacto directo en el precio de los bienes suministrados o servicios prestados por el contribuyente.

En el caso de la libre transmisión de bienes pertenecientes a su empresa por parte de un contribuyente, en particular para sus fines personales, miembros del hogar o empleados, en cuya compra tenía derecho a deducir el IVA, la base imponible es el precio de compra de estos bienes. o bienes similares. Y cuando no hay precio de compra, el costo de fabricación, especificado en el momento de la entrega.

En cuanto a la definición, el cambio de redacción de las disposiciones anteriores consiste principalmente en aclarar qué elementos constituyen la base imponible. La ley modificada no incluye, inter alia, la disposición que apareció anteriormente en el art. 29 seg. 9. Se asumió que en el caso de realizar actividades tributables para las cuales no se especificó el precio, la base imponible es el valor de mercado de los bienes o servicios menos el monto del impuesto. Sin embargo, a la luz de las sentencias dictadas por el Tribunal de Justicia de la UE, la base imponible debe ser pagos reales, es decir, pagos efectivamente recibidos o aquellos que, según una evaluación objetiva, deben recibirse. Por tanto, fue necesario ajustar las disposiciones nacionales a las contenidas en la Directiva 2006/112 / CE de 28 de noviembre de 2006.

Elementos que aumentan la base imponible

En arte. 29a párrafo. 6 contiene los elementos obligatorios que se incluyen en la base imponible del IVA. Estos son:

  • impuestos, derechos, tasas y otros cargos de naturaleza similar, excepto por el monto del impuesto,

  • los costes auxiliares, como comisiones, embalaje, transporte y seguro, cargados por el proveedor o prestador de servicios al comprador o destinatario.

Consejos en línea

¿Dirige una empresa y tiene preguntas?

Aprovecha los consejos de expertos de la Guía del Emprendedor

Asesoramiento online para empresas

Los elementos anteriores son aplicables no solo en el comercio interior, sino también en el caso de la adquisición intracomunitaria de bienes (adquisición intracomunitaria de bienes), como lo indica el art. 30a de la Ley del IVA.

Los contribuyentes que recién comienzan a comprar a los contratistas de la UE a menudo se enfrentan al problema de qué valores incluir en la base impositiva. ¿El transporte de mercancías no constituye una importación de servicios, ya que en principio es un servicio? Sin embargo, las regulaciones describen este problema exactamente. Si el vendedor organiza el transporte del pedido y carga al destinatario los costos de envío o seguro de tal manera que el comprador, además del precio de la mercancía, también paga otros elementos, entonces el monto total adeudado al vendedor es la base para la tributación WNT. Este valor, convertido a PLN, debe incluirse tanto en la declaración de IVA-7 como en la información resumida de IVA-UE.

Elementos no incluidos en la base imponible

La ley también incluye elementos que no están incluidos en la base imponible (artículo 29 bis, apartado 7). Estas son las cantidades:

  • que constituya una reducción de precio en forma de descuento por pago anticipado,

  • descuentos y reducciones de precio otorgados al comprador o destinatario, tomados en cuenta en el momento de la venta,

  • recibidos del comprador o cliente como reembolso de los gastos documentados incurridos en nombre y en beneficio del comprador o cliente y reconocidos temporalmente por el contribuyente en los registros que lleva a efectos fiscales.

Por tanto, los elementos mencionados en los dos primeros puntos se refieren a situaciones que surgen incluso antes de que se realice la venta.

Ejemplo 1.

En su tienda en línea, el vendedor ofrece los productos X por 50 PLN. La empresa "MAX", que es un destinatario habitual, ya tiene un descuento en las compras del 10%. Por tanto, la reducción de precio se establece antes de la venta, por lo que la base imponible es de 45 PLN.

La base imponible no incluye el valor del embalaje, si los bienes se entregan en embalajes retornables y el depósito por ellos ha sido cobrado o especificado en el contrato de entrega de bienes. Solo cuando el comprador no devuelve dicho embalaje, su valor se incluye en la base imponible:

  • el día siguiente a la fecha en que el contrato preveía la devolución del embalaje, si el embalaje no se devolvió dentro del plazo especificado en el contrato, o

  • 60 días a partir de la fecha de entrega del embalaje - si el contrato no especifica la fecha de devolución del embalaje.

Reducciones de la base imponible

De conformidad con el art. 29a párrafo. 10 de la Ley, la base imponible determinada también podrá reducirse mediante:

  • montos de descuentos y reducciones de precio otorgados después de la venta,

  • valor de los bienes y embalajes devueltos,

  • todo o parte del pago devuelto al comprador recibido antes de la venta, si no se llevó a cabo,

  • valor de los montos devueltos de donaciones, subvenciones y otros pagos de naturaleza similar.

En el caso de los tres primeros puntos, la reducción de la base imponible en relación a la base especificada en la factura emitida con el impuesto indicado se realiza siempre que el contribuyente tenga acuse de recibo de la factura correctora.

Recepción de factura rectificativa y posibilidad de reducción del IVA

La necesidad de tener una confirmación de recepción de una factura correctora se especifica en el Art. 29a párrafo. 13. De acuerdo con la disposición anterior, para poder reducir el IVA adeudado, se debe tener una confirmación de recibo de la corrección emitida. Esta confirmación debe recibirse antes de la fecha límite para la presentación de la declaración de impuestos para el período contable determinado en el que el comprador de la mercancía o el destinatario del servicio recibió una factura correctora. Si el contribuyente recibe esta confirmación fuera del plazo de presentación de la declaración de IVA, tendrá derecho a reducir el impuesto adeudado por el período en el que recibió la confirmación.

Esta disposición también se aplica a otros casos, incluidos los errores que dan lugar a una reducción del IVA.

Ejemplo 2.

El 30 de enero, el contribuyente emitió una factura correctora, que redujo el valor del contrato y, por lo tanto, rebajó el valor del IVA adeudado. El documento fue enviado por correo con acuse de recibo, el cual fue devuelto con la firma del contratista el 13 de febrero. Esto significa que el contribuyente puede reducir la base imponible en enero. Si la confirmación de recibo (por correo u otro, por ejemplo, medios electrónicos) se recibió después del 25 de febrero, la reducción de impuestos podría realizarse en la liquidación para el período en el que se obtuvo esta confirmación.

Consejos en línea

¿Dirige una empresa y tiene preguntas?

Aprovecha los consejos de expertos de la Guía del Emprendedor

Asesoramiento online para empresas

La Ley del IVA también prevé los casos en los que no se requiere la confirmación de la recepción de la corrección. Este es el caso cuando:

  • exportación de bienes y entrega intracomunitaria de bienes,

  • suministros de bienes y servicios para los que el lugar de imposición se encuentra fuera del territorio del país,

  • venta de: electricidad, energía térmica o de refrigeración, gas de línea, telecomunicaciones y servicios y servicios de radiocomunicación enumerados en el ítem 140-153, 174 y 175 del anexo 3 de la ley,

  • cuando el contribuyente no haya obtenido la confirmación a pesar del intento documentado de entregar la factura correctiva y la documentación retenida demuestre que el comprador de los bienes o el destinatario del servicio sabe que la transacción se realizó de acuerdo con las condiciones especificadas en la factura correctiva.

El último punto indicado es una novedad. Se utilizará en el caso de, por ejemplo, envío electrónico de un documento, donde el contribuyente no ha recibido ninguna confirmación de recepción del mensaje o retroalimentación, y el pago recibido en la cuenta bancaria se reduce por el valor de la corrección. . Sin embargo, estos casos deben abordarse con cierta precaución y la necesidad de tener un intento documentado de entregar la corrección que tuvo lugar antes del pago con un valor reducido.

Base imponible para la importación de bienes

Las enmiendas a la Ley del IVA, que entraron en vigor en enero de 2014, también se aplican a la importación de bienes. Arte recién agregado. 30b indica que la base imponible para la importación de mercancías es el valor en aduana incrementado por el derecho pagadero. Si el objeto de la importación son mercancías sujetas a impuestos especiales, la base imponible es el valor en aduana más los derechos e impuestos especiales pagaderos.

También conviene tener en cuenta que:

  • En el caso de las mercancías incluidas en el régimen de perfeccionamiento pasivo, la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana de los productos compensadores o sustitutivos despachados a libre práctica y el valor de las mercancías exportadas temporalmente, más el derecho pagadero. Si el objeto de importación en perfeccionamiento pasivo son mercancías sujetas a impuestos especiales, la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana de los productos compensadores o sustitutivos despachados a libre práctica y el valor de las mercancías exportadas temporalmente, más el derecho y el impuesto especial. vencer;

  • Para las mercancías incluidas en el régimen de admisión temporal con exención parcial de los derechos de importación y para la transformación bajo control aduanero, la base imponible será el valor en aduana más el derecho que habría sido exigible si las mercancías hubieran sido incluidas en el régimen de despacho a libre práctica. Cuando las mercancías sujetas a impuestos especiales se importen bajo el procedimiento de admisión temporal con exención parcial de los derechos de importación o para su procesamiento bajo control aduanero, la base imponible será el valor en aduana más el derecho que habría sido pagadero si las mercancías se hubieran incluido en el despacho de aduana. del régimen de libre práctica y del impuesto especial.

La base imponible también incluye tasas y otros cargos, si las autoridades aduaneras están obligadas a cobrar estos cargos por la importación de mercancías.

Le animamos a leer las siguientes partes del ciclo:

IVA 2014 (parte 1) - Obligación fiscal del IVA 2014 parte Y

IVA 2014 (parte 1) - Obligación fiscal del IVA 2014 parte II

IVA 2014 (parte 1) - Obligación fiscal del IVA 2014 parte III

IVA 2014 (parte 3) - Cambios en las disposiciones sobre el derecho a deducir el impuesto soportado en las compras

IVA 2014 (parte 4) - Cambios en las reglas para la emisión de facturas

IVA 2014 (parte 5) - Otros cambios en el IVA

IVA 2014 (parte 6) - IVA en la liquidación de automóviles en 2014.

IVA 2014 (parte 7) - Entrega de bienes de segunda mano 2013 - 2014

IVA de 2014 (parte 8) - Bienes sensibles a partir de octubre de 2013