Pago con tarjeta de crédito y liberación de la caja registradora

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La obligación de registrar las ventas utilizando una caja registradora se deriva del art. 111 seg. 1 de la Ley del IVA y se aplica a todos los empresarios que venden a particulares y agricultores a tanto alzado. El legislador previó una serie de exenciones a este respecto, incluso debido a la forma de pago. Esta exención genera dudas entre los empresarios, especialmente en el contexto de los pagos con tarjeta. ¿El pago con tarjeta de pago le da derecho a estar exento de la caja registradora? ¡Vamos a ver!

Exención de la caja registradora por forma de pago

De conformidad con el punto 37 del anexo del Reglamento sobre exenciones de las cajas registradoras, la exención de la obligación de registrar las ventas en una caja registradora se aplica a la prestación de servicios a las personas físicas que no realizan actividades comerciales y a los agricultores a tanto alzado, siempre que que se cumplen todas las condiciones siguientes:

  • el prestador del servicio recibirá el pago íntegro de la actividad realizada a través de la oficina de correos, banco o cooperativa de ahorro y crédito (respectivamente a la cuenta bancaria del contribuyente o a la cuenta del contribuyente en la cooperativa de ahorro y crédito a la que pertenece) ;
  • A partir de los registros y pruebas que documentan el pago, queda claro qué actividad específica estaba relacionada con el pago.

La situación es similar en el caso de la venta por correo, artículo 36 del anexo del Reglamento. Según su contenido, la entrega de mercancías en el sistema de envío (por correo o mensajería) se libera de la caja registradora, si:

  • El proveedor de los bienes recibirá el pago íntegro de la actividad realizada a través de la oficina de correos, banco o cooperativa de ahorro y crédito (respectivamente a la cuenta bancaria del contribuyente o a la cuenta del contribuyente en la cooperativa de ahorro y crédito de la que es socio. miembro);
  • A partir de los registros y pruebas que documentan el pago, queda claro con qué actividad específica estaba relacionada y en nombre de quién se realizó (datos del comprador, incluida su dirección).

La posibilidad de aprovechar las exenciones anteriores está permitida por el § 2 sec. 1 del reglamento discutido. Es importante destacar que si el contribuyente no cumple al menos una de las condiciones anteriores, no será posible aprovechar estas exenciones específicas. Si el pago por el servicio o la entrega de la mercancía en el sistema de envío se realiza en parte mediante transferencia bancaria y en parte en efectivo, tampoco se aplicará esta exención.

La posición anterior está confirmada por la interpretación individual del director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 19 de abril de 2016, IPPP2 / 4512-173 / 16-2 / DG, en la que leemos que: "(...) el derecho a estar exento de la obligación de registrar el volumen de negocios y los montos de impuestos adeudados con el uso de cajas registradoras de conformidad con el § 2 sec. 1 del reglamento junto con la pos. 37 arriba del anexo del reglamento se aplica cuando el pago por la entrega de la mercancía se realiza en su totalidad a través del banco o el sistema de pago PayPal a la cuenta bancaria del contribuyente. La expresión "en su conjunto" se refiere a las transacciones individuales proporcionadas por el contribuyente. Tal estructura de la disposición significa que la exención no se aplica a la entrega de bienes, que se pagó parcialmente en efectivo y parcialmente a través del banco o el sistema de pago de PayPal. La condición para la exención es que la transacción específica se haya pagado en su totalidad a través del banco o el sistema de pago de PayPal y que sea posible identificar la transacción a la que se refiere el pago.”.

Ejemplo 1.

Como parte de su negocio, el Sr. Łukasz brinda servicios y se beneficia de una exención de la caja registradora. Además, también opera una papelería, donde la venta de bienes se realiza en la caja registradora. Hasta ahora, todos los clientes que compraban los servicios del Sr. Łukasz pagaban el pedido en su totalidad mediante transferencia bancaria, que tenía todos los elementos necesarios que les daban derecho a salir de la caja registradora. Uno de los contratistas pagó el 50% del pedido mediante transferencia bancaria, y el monto restante se pagó en efectivo el día en que se realizó el servicio. ¿Puede el Sr. Łukasz todavía beneficiarse de la exención de la caja registradora?

Sí, un pago parcial mediante transferencia bancaria y efectivo realizado por la contraparte no resulta en una pérdida total del derecho a estar exento de la caja registradora por los servicios prestados (para transacciones que cumplan con las condiciones de exención). Sin embargo, debido al hecho de que el Sr. Łukasz no recibió el pago completo en la cuenta bancaria, tendrá que cargar a la caja registradora el valor total de este pedido, porque no se cumplieron las condiciones para la liberación de la caja registradora. con respecto a esta transacción.

¿Cuándo ocurren las ventas por correo?

Coloquialmente, la venta por correo tiene lugar cuando el comprador realiza un pedido a través de Internet, por correo postal o por teléfono, y la entrega se realiza por correo o mensajería. Esto significa que es el llamado contrato a distancia. De conformidad con el art. 2 cláusula 1 de la Ley de derechos de los consumidores, se produce un contrato a distancia cuando se cumplen dos condiciones:

  • el vendedor y el comprador no están físicamente presentes al mismo tiempo cuando se concluye el contrato;
  • el contrato se celebró utilizando uno o más medios de comunicación a distancia, por ejemplo, Internet.

Esto significa que la realización de un pedido, es decir, la celebración de un contrato en las instalaciones del vendedor para la entrega de mercancías por correo o mensajería, excluye la posibilidad de clasificar dicho contrato como celebrado a distancia. Por lo tanto, también el pago con tarjeta de crédito en esta forma de realizar un pedido excluye el derecho a beneficiarse de la exención de la caja registradora.

Pago a través de PayU y PayPal y liberación de la caja registradora

Como lo demuestra la posición de las autoridades fiscales, los pagos realizados con PayPal o PayU se consideran pagos realizados a través del banco, lo que permite a los contribuyentes aprovechar la exención de la caja registradora resultante de la partida. 36 y 37 del anexo del reglamento sobre exenciones de caja registradora.

La posición anterior está confirmada por la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 26 de febrero de 2015, IPPP2 / 443-1242 / 14-2 / ​​RR, que declaró:

(...) como se indica en la solicitud, la entrega de bienes a personas físicas que no realizan actividades comerciales toma la forma de venta por correo, y el método de pago aceptado por el comprador por los bienes adquiridos es el pago por correo, banco , a la cuenta bancaria del Solicitante y pagos electrónicos (transferencia bancaria a la cuenta, pago con tarjeta de crédito a través de PayU). Con respecto a cada una de las formas de pago mencionadas anteriormente para los bienes, el Solicitante mantiene un registro que muestra qué transacción específica se realizó el pago y para quién (detalles del comprador, incluida su dirección). Por tanto, el solicitante tiene la opción de identificar los datos del comprador cada vez que se realiza una venta (incluyendo su nombre y dirección).

Con respecto al pago vía sistemas de pago en línea (en este caso PayU), la Autoridad señala que esta forma de pago, por ser realizado desde la cuenta del comprador de la mercancía en cuestión, a la cuenta bancaria del Solicitante, cumple con la premisa de que se realizó a través de un banco. Esto también está respaldado por una interpretación intencionada, ya que la obligación de registrarse en una caja registradora según la regulación cubre principalmente las ventas minoristas que no están documentadas de otra manera. Sin embargo, en el caso descrito, cada venta "deja un rastro" en forma de impacto en la cuenta del Solicitante en relación con la venta anterior. Asimismo, los pagos realizados directamente por los clientes mediante transferencia bancaria y los pagos contra reembolso realizados por el operador logístico (apaczka.pl o Poczta Polska) por los paquetes entregados afectan directamente a la cuenta bancaria de la empresa del Solicitante, por lo que también estas formas de pago cumplen con la premisa de que han sido hechos a través del banco”.

A lo largo de los años, la posición de las autoridades fiscales se ha mantenido igual que la del derecho a aplicar la exención de caja registradora cuando el pago se recibe a través de sistemas de pago en línea como PayPal. La confirmación es la interpretación individual del Director de Información Tributaria Nacional del 7 de junio de 2020, 0111-KDIB3-2.4012.174.2020.2.MN, en la que leemos que:

"(...) como se desprende de la descripción del caso, las condiciones necesarias para aplicar la exención de la obligación de registrar las ventas con el uso de una caja registradora de conformidad con las disposiciones del § 2 párr. 1 del reglamento en relación con con artículo Se han cumplido 37 del anexo. Como señaló el propio Solicitante, el pago por el servicio realizado será transferido íntegramente al Solicitante mediante el sistema de pago electrónico de PayPal, y los registros y evidencias que documenten el pago indicarán claramente con qué actividad específica estará relacionado ”. El recibo de pago a través de PayPal o PayU le da derecho a estar exento de la caja registradora, siempre que los registros y las pruebas que documenten el pago (extracto bancario) muestren claramente a qué transacción se refiere.

Ejemplo 2.

El Sr. Aleksander vende por correo. Para cada transacción, emite un recibo de venta, que muestra en nombre de quién se realiza la venta. Los compradores realizan pagos a través de PayPal, ingresando el número del recibo recibido por correo electrónico. ¿Tiene el Sr. Aleksander derecho a aprovechar la exención de la caja registradora?

Sí, si la cuenta bancaria muestra exactamente de qué transacción se trataba el pago específico recibido del comprador, el Sr. Aleksander tendrá derecho a aprovechar la exención de la caja registradora.

Pago con tarjeta de crédito y liberación de la caja registradora

El pago con tarjeta de pago no es considerado por las autoridades tributarias como realizado a través de un banco, por lo que, con esta forma de pago, el contribuyente no puede beneficiarse de la exención de la caja registradora prevista en los ítems 36 y 37 del Anexo al Reglamento sobre exenciones de caja registradora. La evidencia de este punto de vista son numerosas interpretaciones fiscales. Sigamos algunos de ellos.

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Como primera, veremos la interpretación fiscal emitida por el director de la Cámara Fiscal en Poznań el 13 de junio de 2014, ILPP2 / 443-294 / 14-2 / ​​SJ. Según su redacción, el contribuyente:

"(...) cuando se proporciona una determinada actividad (venta de un libro electrónico) a personas físicas para las que el pago se realiza mediante tarjeta de crédito o débito, no existe el derecho a estar exento de la obligación de registrar el volumen de negocios y montos de impuestos adeudados usando una caja registradora, porque el pago de esta manera no cumple con la condición de pago del artículo 37 del anexo del Reglamento. Por lo tanto, el Solicitante está obligado a registrar la venta de libros electrónicos a personas físicas que no realicen actividades comerciales y a los agricultores a tanto alzado en la caja registradora en una situación en la que el pago se realice o se realizará mediante tarjeta de crédito o débito "..

Es importante destacar que el director de la Cámara Fiscal en Poznań continúa manteniendo la posición anterior, que se confirma con la interpretación del 8 de mayo de 2015, ILPP2 / 4512-1-103 / 15-2 / JK, que declaró:

(...) En el caso que nos ocupa, cabe señalar que un pago realizado con tarjeta de crédito se trata como un pago en efectivo.

El interesado, que presta servicios a personas físicas para las que el pago se realiza con tarjeta de crédito, no tiene derecho a estar exento de la obligación de registrar el volumen de negocios y los importes del impuesto adeudado mediante la caja registradora, porque el pago de esta forma no cumple con la condición de pago del artículo 38 del anexo del Reglamento.

Por lo tanto, el Solicitante está obligado a registrar las ventas a personas físicas que no realicen actividad comercial y agricultores a tasa plana con una caja registradora en una situación en la que el pago se realice con tarjeta de crédito, siempre que pierda la exención subjetiva antes (... ) ”.

También el director de la Cámara Fiscal de Varsovia en la interpretación del 10 de julio de 2015, IPPP2 / 4512-321 / 15-5 / RR, confirma la posición del predecesor de Poznań, reconociendo que:

(...) en el caso de pagos realizados por compradores por un servicio mediante el uso de tarjetas de pago, la Compañía no podrá beneficiarse de la exención de la obligación de llevar registros de ventas mediante caja registradora, de conformidad con el § 2 sec. 1 punto 1 junto con el artículo 38 del Anexo al Reglamento del Ministerio de Hacienda de 4 de noviembre de 2014, debido a que un pago con tarjeta de pago se trata como un pago en efectivo, la condición de la forma de pago a que se refiere el ítem 38 del anexo del Reglamento.

En este caso, la empresa no puede acogerse a la exención de la obligación de registrar las ventas mediante la caja registradora a que se refiere el ítem 38 de la parte II del anexo del Reglamento, en el caso de la prestación de servicios a personas físicas que no ejerzan actividad empresarial y a agricultores a tanto alzado en una situación en la que el pago se efectúe mediante tarjeta de pago de conformidad con el principios previstos en las disposiciones del Reglamento antes mencionadas (...) ”.

Además de ampliar las posibilidades de los sistemas de pago, los empresarios utilizan varios tipos de opciones de pago por parte del cliente. La excepción a la posición absoluta de las autoridades fiscales, que excluye la liberación de la caja registradora en el caso de pago con tarjeta, es la preautorización de la tarjeta de pago. En tal situación, el operador carga automáticamente la tarjeta de pago del comprador de acuerdo con el acuerdo celebrado, por ejemplo, cíclicamente cada mes.

Tal solución fue confirmada por el Director de Información Tributaria Nacional en la sentencia individual de 3 de diciembre de 2020, 0114-KDIP1-3.4012.567.2020.2.MT, referente al servicio de alquiler de autos, en la cual leemos que:

„(...) El cliente no realiza un pago con tarjeta de pago / débito de forma que tenga en el terminal la tarjeta de la que se cargan los fondos para el alquiler del vehículo. (...) La tarjeta está preautorizada en el momento de la apertura del contrato de alquiler y la entrega del coche mediante el sistema interno de la Compañía. Al final del contrato, se carga el costo a cargar a la tarjeta. El operador de la tarjeta de crédito carga las tarjetas sobre la base de los informes enviados por la Compañía. (...)

En consecuencia, con la descripción del caso presentado de esta manera, debe indicarse que el Solicitante puede, de conformidad con el § 2 párr. 1 del reglamento en relación con con artículo 37 del Anexo aplica la exención de la obligación de registro en relación con los servicios de alquiler de vehículos de pasajeros para los cuales el pago se realiza con tarjeta de crédito / débito, y los registros y pruebas que documentan el pago muestran claramente qué actividad específica estaba relacionada. Por lo tanto, el Solicitante no estará obligado a registrar las ventas de los servicios de alquiler de vehículos de pasajeros cuyo pago esté regulado en la forma descrita en esta solicitud, es decir, mediante tarjeta de crédito / débito, con el uso de una caja registradora para personas físicas que no lo hagan. llevar a cabo la actividad empresarial y los agricultores a tanto alzado.”.

En resumen, la línea de interpretación se ha mantenido invariable durante muchos años en lo que se refiere a la exclusión del derecho a aplicar la exención de caja registradora en el caso de pago con tarjeta de pago. Por otro lado, la autoridad fiscal no es tan restrictiva en una situación en la que el pago con tarjeta de pago no se realiza directamente en las instalaciones del vendedor. Para evitar consecuencias desagradables por parte de la autoridad fiscal durante una posible inspección, el pago realizado con una tarjeta de pago no debe ser tratado como un pago realizado a través de un banco. En relación con lo anterior, si desea introducir una forma inusual de liquidación de pasivos, en la que se utilizará el pago con tarjeta de pago, vale la pena solicitar una interpretación individual.