Optimización fiscal y evasión fiscal: diferencias

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La optimización fiscal suscita mucha controversia, principalmente por el hecho de que está asociada a la evasión fiscal.Sin embargo, existen diferencias significativas entre estos conceptos y, si bien la evasión fiscal es una actividad prohibida y sancionada, la optimización fiscal está permitida y es totalmente legal. Curiosamente, no siempre implica una serie de transacciones complejas que requieren conocimientos legales o contables avanzados, e incluso los empresarios novatos pueden, a menudo sin saberlo, utilizarlo. Elusión fiscal y la evasión fiscal: ¿en qué se diferencian?

Optimización fiscal: ¿qué es?

La optimización fiscal, es decir, la elusión fiscal, se produce en diferentes sistemas de legislación fiscal en diferentes países, pero no existe una definición común. Este concepto es controvertido, ya que a menudo se define incorrectamente e incluso se trata como fraude fiscal. La optimización fiscal consiste en emprender acciones legales encaminadas a evitar o minimizar la carga fiscal en la empresa. A menudo se asocia con un proceso complejo de planificación fiscal, sin embargo, cualquier intento de optimizar los impuestos se realiza por medios legales.

¡Importante!

Según el Ministerio de Finanzas, ŻNinguna disposición, jurisprudencia o doctrina tributaria prohíbe al contribuyente elegir una solución de este tipo, lícita y veraz, que le resultaría más favorable a la hora de tomar decisiones económicas en materia de derecho tributario.

En un sentido más estricto, la optimización fiscal a menudo se traduce como evasión fiscal, pero todas las actividades del contribuyente son totalmente legales. Para este propósito, se utilizan desgravaciones fiscales, exenciones, deducciones, transacciones de reestructuración, así como diversas formas legales de administrar un negocio.

¡Atención!

La enmienda a la ordenanza fiscal, que entró en vigor el 15 de julio de 2016, introdujo una cláusula contra la elusión fiscal en el sistema legal polaco.

Se introdujo en la ordenanza fiscal una definición de elusión fiscal, que se entiende como una actividad realizada con el fin de obtener una ventaja fiscal, que en las circunstancias dadas es contraria al objeto y fin de una disposición de la ley tributaria, y la forma el contribuyente operado fue artificial (ej. valentía injustificada de operaciones, involucrando intermediarios). o realizando actividades donde el riesgo económico o económico excede los beneficios esperados).

Si la actividad se considera una evasión fiscal, las consecuencias fiscales se determinarán como si el contribuyente realizara la denominada actividad apropiada. Una acción apropiada es, por otro lado, una acción que la entidad habría realizado si hubiera actuado razonablemente y se hubiera guiado por propósitos legales, pero distintos a la obtención de una ventaja fiscal.

Se ha creado el Consejo de Evasión Fiscal. También existe la posibilidad de solicitar al Ministerio de Finanzas una opinión sobre si una acción determinada no significará la evasión fiscal.

Optimización fiscal mediante ejemplos

La optimización fiscal, es decir, la actividad de un contribuyente destinada a prevenir la aparición de una obligación tributaria o minimizarla mediante actividades legales, incluye:

  • planificación fiscal (una serie de actividades destinadas a minimizar la carga fiscal),

  • ahorro de impuestos (por ejemplo, método de IVA en efectivo de conformidad con el artículo 21 (1) (1) de la Ley del IVA, es decir, cambiar el pago de impuestos a un pequeño contribuyente al período en el que vence el pago de la transacción),

  • elusión fiscal mediante actividades legales (por ejemplo, mediante el uso de desgravaciones y exenciones fiscales o el uso de lagunas legales, para lo cual es necesario el conocimiento de la ley).

La optimización fiscal, que se utiliza sobre la base de formas legales de actividad, incluye:

  • operando en forma de sociedad en lugar de sociedad de capital, evitando así la doble imposición,

  • creación de sociedades holding extranjeras,

  • la creación de grupos de capital fiscal,

  • operando en una zona económica especial,

  • establecimiento de una empresa europea,

  • reestructuraciones y fusiones de empresas.

El método más controvertido de optimización fiscal es el uso del llamado paraísos fiscales (paraísos fiscales, centro financiero offshore). Sin embargo, cabe destacar que el uso de paraísos fiscales no siempre tiene por qué estar asociado con el fraude fiscal.

¡Atención!

El concepto de paraíso fiscal según la normativa no tiene una definición uniforme. Sin embargo, hay varios factores que distinguen a los países "Paradisíacos":

  • no imponga impuestos muy bajos o ninguno,

  • no coopere con otros países en el campo del intercambio efectivo de información con fines fiscales,

  • se caracterizan por la falta de transparencia de las regulaciones,

  • no requieren una actividad real en su territorio para que se graven las rentas allí.

Probablemente todo el mundo haya oído hablar de paraísos fiscales como las Bahamas, Maldivas, Panamá o las Islas Vírgenes. Sin embargo, no tiene que ir muy lejos, porque también existen paraísos fiscales en Europa: estos son Mónaco, Liechtenstein y Andorra.

Otros ejemplos de optimización de impuestos más locales que a menudo ni siquiera están asociados con dicha optimización incluyen:

  • pago de cotizaciones preferenciales a la seguridad social durante 2 años desde el inicio de la actividad empresarial,

  • en el impuesto sobre la renta:

    • combinar fuentes de ingresos (reglas generales),

    • elegir la forma de imposición favorable para una actividad determinada (reglas generales, impuesto fijo, suma global, tarjeta fiscal)

    • depreciación (por ejemplo, depreciación única con ayuda de minimis),

    • el momento de la liquidación de costes (devengos),

    • liquidación de pérdidas fiscales,

    • anticipos simplificados para el impuesto sobre la renta,

    • liquidación trimestral del PIT,

  • en IVA:

    • determinando el momento en que la obligación tributaria regulada en el art. 19a de la Ley (por ejemplo, en los servicios de construcción, una decisión sobre el momento de emitir una factura, antes o después de la prestación del servicio),

    • exención subjetiva del IVA de conformidad con el art. 113 párrafo. 9 de la Ley (debido al límite de volumen de negocios neto de 150.000 PLN),

    • deducción del impuesto soportado,

    • liquidación trimestral del IVA,

    • alivio de la deuda incobrable (artículo 89a de la Ley del IVA).

Las autoridades fiscales pueden cuestionar la optimización fiscal

Sin duda, las actividades más complicadas orientadas a la optimización fiscal deben ser consultadas con especialistas en el campo del derecho tributario. La advertencia es, entre otras enmienda a la ordenanza fiscal, que introdujo el llamado una cláusula contra la elusión fiscal.

De conformidad con el art. 199a párrafo. 2 de la Ordenanza Fiscal, si se realizó otra transacción legal bajo la apariencia de una transacción legal, las consecuencias fiscales se derivan de esta transacción legal oculta. Esto significa que la autoridad fiscal puede cuestionar una actividad dirigida a la optimización fiscal si es aparente y tiene como objetivo ocultar otra transacción legal.

Sin embargo, cabe destacar que si las actividades que componen la optimización fiscal no son evidentes, la autoridad fiscal no puede cuestionarlas. Además, la normativa fiscal no permite a las autoridades fiscales evaluar de forma independiente la naturaleza de las actividades realizadas por el contribuyente y sus consecuencias fiscales. Si el acto jurídico es válido, la autoridad tributaria está obligada a respetar los efectos asociados al tipo de actividad dado por el sistema tributario. Esta posición se ve confirmada por la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de 15 de enero de 2016 sobre la posibilidad de que las autoridades fiscales cuestionen las actividades destinadas a la optimización fiscal (ref. No. II FSK 3162/13).

El caso se refería a una empresa, a la que las autoridades fiscales acusaron de que el acto de aportar en especie el derecho de propiedad de la propiedad que constituye la empresa era en realidad la venta del derecho de usufructo perpetuo sobre las parcelas junto con el derecho a edificaciones y estructuras. ubicado en estas parcelas, y el derecho al dominio de Internet. En opinión de la oficina tributaria, si las partes realizaron un acto legal para ocultar otro acto realmente intencionado, el acto pretendido sigue siendo válido y las autoridades tributarias pueden, de conformidad con el art. 191 del Código Tributario, evalúan de manera independiente la naturaleza de las actividades realizadas por el contribuyente y sus consecuencias tributarias.

El Tribunal Administrativo de Voivodship en Gdańsk estuvo de acuerdo con esta posición, señalando que la regulación del art. 199a § 2 de la Ordenanza Fiscal exige que las consecuencias fiscales se deriven de actividades ocultas.

Sin embargo, el Tribunal Administrativo Supremo llegó a conclusiones diferentes a las del Tribunal Administrativo de Voivodship en Gdańsk. A juicio del Tribunal Supremo Administrativo: En el caso que nos ocupa, estamos ante todo un abanico de acciones legales. [...] las actividades antes mencionadas conforman el mecanismo de optimización relacionado con tal delimitación del patrón transaccional, cuya implementación, en principio, no tiene motivos económicos, salvo a efectos fiscales. Por lo tanto, es necesario responder a la pregunta de si las autoridades tributarias pueden actuar contra tales acciones, que pueden considerarse como una elusión de la ley tributaria o un abuso de la ley tributaria. [...].

La NSA continúa explicando: [...] Es cierto que las disposiciones del Código Civil (es decir, Art. 83 § 1 del Código Civil) deciden si una actividad es aparente, pero debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el Art. 199a § 2 AP sólo una de las características de las apariencias enumeradas en el art. 83 § 1 del Código Civil (esta disposición define las características de un acto aparente de manera un poco más amplia) se aplica, es decir, cuando las partes realizan un acto aparente (simulado) con el fin de ocultar otro acto jurídico (disimulado), cuyos efectos jurídicos realmente quieren porque. [...] En el caso de superficialidad, sin embargo, debe existir la identidad de las partes del negocio jurídico simulado y disimulado. En el caso que nos ocupa, teniendo en cuenta la multiplicidad de transacciones, sin cuestionar cada una de ellas por separado, lo que no hizo la autoridad tributaria, es difícil hablar de la identidad de las partes de una transacción legal simulada y disimulada.

Lo anterior significa que mientras el acto jurídico sea válido, la autoridad tributaria está obligada a respetar los efectos asociados al tipo de actividad dado por el sistema tributario.

Evasión fiscal: ¿qué es?

La evasión fiscal es contraria a las normas de la legislación fiscal de aplicación general, por lo que se considera un delito. Es engañoso para el estado y, como resultado, elimina o reduce ilegalmente la carga tributaria. Un contribuyente que evade impuestos está expuesto a una responsabilidad fiscal penal o penal en relación con el impago del impuesto que debió haber pagado en las circunstancias dadas.

¿Qué califica como fraude fiscal?

La normativa fiscal no contiene un catálogo cerrado de actividades que puedan ser consideradas evasión fiscal y, por tanto, fraude. En el caso de la evasión fiscal, surge una obligación tributaria y el contribuyente no toma ninguna acción para contrarrestarla ni emprende acciones ilegales, lesivas para el estado, tales como:

  • ocultar el tema de la tributación (no mostrar una parte de la renta),

  • ocultación de cuentas (contabilidad no confiable, por ejemplo, no emitir un documento de ventas, subestimación de los montos de impuestos adeudados),

  • calificación falsa (acreditación de gastos que no constituyen costos deducibles de impuestos, calificación de gastos privados de los propietarios como gastos de la empresa),

  • organizar la insolvencia,

  • flagrante falta de pago de impuestos.

La evasión fiscal será, sin duda, facturas emitidas por un proveedor ficticio o que documenten eventos que en realidad no ocurrieron (las llamadas facturas en blanco).

Optimización fiscal y evasión fiscal: ¿cómo distinguir?

Parecería que el límite entre la optimización fiscal y la evasión fiscal no es difícil de cruzar, porque la optimización son actividades que cumplen con la ley y la evasión fiscal está prohibida. Sin embargo, debe enfatizarse que no es de ninguna manera inequívoco.

En la práctica, no existe un catálogo cerrado de comportamientos de los contribuyentes que se consideran optimización fiscal y aquellos que cumplen con los criterios de fraude fiscal. Así lo confirma la jurisprudencia, entre otras cosas la sentencia de 31 de mayo de 2006, el Tribunal Administrativo Provincial de Varsovia (caso no. III SA / Wa 983/20060 o la sentencia de 15 de abril de 2009, el Tribunal Administrativo Provincial de Wrocław (caso no. I SA / Wr 1/090 .

En resumen, la optimización fiscal es una serie de actividades legales que se llevan a cabo con el fin de minimizar los impuestos, p. Ej. aprovechando desgravaciones, exenciones fiscales o tomando decisiones fiscales óptimas desde el punto de vista de la actividad realizada. Sin embargo, es necesario tener cautela al respecto y muchas veces la ayuda de especialistas. ¿Por qué? La optimización fiscal descuidada está asociada no solo con consecuencias legales, sino también con el riesgo de perder reputación.

En algunos casos, el uso de paraísos fiscales simplemente no es rentable (por ejemplo, debido a una obligación PIT limitada e ilimitada o retención de impuestos), por lo que el contribuyente puede sufrir una pérdida por motivos fiscales. Por otro lado, en la sociedad, se asocian principalmente al fraude fiscal, por lo que existe el riesgo de que el empresario pueda ser acusado falsamente de fraude fiscal o simplemente de evasión fiscal y desvío de la renta del Estado, y tal acción tiene muchos opositores.

La evasión fiscal es ilegal y está prohibida por las regulaciones fiscales: es encubrimiento, fraude o incluso falta total de pago de impuestos. Teniendo en cuenta la normativa y la jurisprudencia citadas, a veces es muy difícil determinar si una determinada actividad, o incluso toda una serie de transacciones complejas y consecutivas, es inequívocamente legal.