Fiscalidad de las herencias del exterior y Ley de sucesiones y donaciones

Impuesto De Servicio

La adquisición de una herencia es una actividad sujeta al impuesto polaco sobre sucesiones y donaciones. Sin embargo, si la herencia proviene del extranjero, es posible que el país donde se encuentra la finca también tenga que pagar impuestos. Por lo tanto, surge la pregunta de si dicho impuesto extranjero sobre la adquisición de una herencia puede liquidarse con arreglo a la obligación tributaria polaca. ¡Respondemos, fiscalidad de las herencias del extranjero!

Alcance de la tributación con impuesto sobre sucesiones

En primer lugar, es necesario responder a la pregunta de si la adquisición de una herencia ubicada fuera de Polonia está sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones. En este aspecto, es necesario hacer referencia al contenido del art. 2 de la Ley del impuesto sobre sucesiones y donaciones, que indica que la adquisición de la propiedad de bienes ubicados en el extranjero o los derechos de propiedad ejercidos en el extranjero está sujeta a impuestos, si en el momento de la apertura de la herencia el comprador era ciudadano polaco o tenía residencia permanente en el territorio de la República de Polonia.

Como puede ver, la ciudadanía polaca o la residencia permanente en el territorio de la República de Polonia son de importancia clave para el tema de los impuestos. Si se cumple al menos una de estas condiciones, la adquisición de una herencia extranjera está sujeta al impuesto polaco sobre sucesiones y donaciones.

Cabe señalar en este punto que es posible gravar la adquisición de una herencia también en el país donde se encuentra la propiedad. Los contribuyentes deben recordar que los acuerdos celebrados por Polonia para evitar la doble imposición se refieren solo a los impuestos sobre la renta (PIT y CIT) y no cubren los impuestos a la propiedad, es decir, Impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Lo anterior fue confirmado por el Tribunal Supremo Administrativo en la sentencia de 18 de julio de 2017, II FSK 1682/15:

“La primera es que el legislador ha adoptado el principio del domicilio como principal, según el cual la obligación tributaria se impone a una persona que reside en Polonia, incluso cuando se trata de adquirir propiedad y derechos de propiedad en el extranjero. El segundo principio es el principio de ciudadanía, según el cual la obligación fiscal se impone al adquirente, un ciudadano polaco, incluso si se encuentra permanentemente fuera del territorio de la República de Polonia. Teniendo en cuenta, a su vez, el hecho de que, en principio, los acuerdos para evitar la doble imposición no incluyen el impuesto sobre sucesiones o su equivalente, esta adquisición está sujeta a doble imposición, tanto en el territorio de la República de Polonia como en el extranjero ”. .

Cabe señalar que Polonia ha firmado acuerdos para evitar la doble imposición como parte de la adquisición de una herencia solo con Austria, la República Checa y Hungría. Estos acuerdos se concluyeron antes de la Segunda Guerra Mundial. La adquisición de una herencia fuera de la República de Polonia puede estar sujeta a doble imposición tanto en el país donde se encuentra la herencia como en Polonia.

Tributación de la herencia del extranjero: posibilidad de deducir el impuesto extranjero del pasivo polaco

En una situación en la que se produce la doble imposición antes mencionada, surge la pregunta sobre la posibilidad de reducir el impuesto polaco mediante el impuesto pagado en el extranjero.

Según el art. 7 seg. 1 de la Ley SD, la base imponible es el valor de los bienes adquiridos y los derechos de propiedad después de la deducción de deudas y cargas (valor puro), determinado de acuerdo con el estado de las cosas y los derechos de propiedad en la fecha de compra y los precios de mercado en el fecha de la obligación tributaria. Si hay una pérdida en cosas debido a fuerza mayor antes de que se realice la evaluación fiscal, se tomará el estado de cosas en la fecha de la evaluación para determinar el valor, y la compensación por la pérdida debida bajo el seguro se incluye en la base. de evaluación.

¿Es un impuesto extranjero una carga para la herencia? Para responder a esta pregunta, debemos remitirnos al art. 7 seg. 3 de la Ley SD. Esta disposición establece que las deudas y cargas también incluyen los costos de tratamiento y cuidado durante la última enfermedad del testador, si no fueron cubiertos durante su vida y propiedad, los costos del funeral del testador, incluida la lápida, en la medida en que estos costos correspondan. a las costumbres adoptadas en una comunidad determinada, si no han sido cubiertas por la propiedad del testador, dietas funerarias o reembolsadas de otra manera, y los costos de los trámites sucesorios, la remuneración del albacea del testamento, las obligaciones de ejecución de las inscripciones y órdenes incluidas en el testamento, pagos de la parte reservada y demás obligaciones derivadas de las disposiciones del Código Civil en materia de sucesiones.

Lamentablemente, la cuestión anterior no se considera de manera uniforme en la jurisprudencia. Algunas autoridades fiscales creen que la carga de la herencia puede ser solo los costos resultantes de la ley polaca. En consecuencia, el concepto de "otras obligaciones derivadas de las disposiciones del Código Civil relativas a la herencia" no incluye una obligación tributaria extranjera.

Los costos de los procedimientos de sucesión son los costos especificados en la Ley sobre costos judiciales en casos civiles, que incluyen:

  1. confirmación de adquisición de herencia;
  2. asegurar la herencia;
  3. elaboración de un inventario;
  4. recaudación de una declaración de aceptación o rechazo de la herencia.

El análisis de las sentencias de los tribunales administrativos muestra que parecen confirmar la posición negativa de las autoridades tributarias para los contribuyentes. Por ejemplo, el Tribunal Administrativo Provincial de Szczecin en la sentencia de 7 de mayo de 2015, I SA / Sz 284/15, afirmó que:

“Las obligaciones tributarias de los herederos por la adquisición de la herencia no podrán afectar la determinación de la base imponible con el impuesto de sucesiones y donaciones a que se refiere el art. 7 seg. 1 y 3 u.p.s.d. Cuando hay una adquisición directa de los derechos a la herencia del testador que reside en un país extranjero junto con la propiedad heredada ubicada allí y la responsabilidad por el pago de impuestos que caen fuera de las fronteras de P., por ejemplo, en N. que no grava la herencia porque fue creada después de la apertura de la herencia y sólo concierne a su persona.

Por tanto, los argumentos del querellante en relación con el alegato de violación del art. 7 seg. 1-3 u.p.s.d. expresar una interpretación incorrecta y no tomar en cuenta los costos del servicio tributario en el exterior y el impuesto extranjero pagado como carga de la herencia. Estas obligaciones se aplican al denunciante ya que los herederos no son, sin embargo, deudas de la herencia que surgió después de su apertura ”.

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Por otro lado, también existen interpretaciones que presentan una posición favorable a los contribuyentes. Por ejemplo, en la carta del Director de la Cámara Fiscal de Bydgoszcz de 26 de agosto de 2011, No. ITPB2 / 436-92 / 11 / TJ, la autoridad manifestó:

"La construcción del arte. 7 seg. 1 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones indica que, en cada caso, la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones es el valor puro del sujeto tributario. Las disposiciones posteriores de este artículo sólo confirman la posibilidad de incluir en las cargas y deudas las deudas que el heredero haya contraído o esté obligado a pagar. Sin embargo, los cálculos realizados no son cerrados y no limitan en mayor medida la posibilidad de deducciones, por ejemplo, teniendo en cuenta el impuesto a la herencia pagado en otro país.

De acuerdo con lo anterior, el impuesto que fue pagado por el Solicitante de acuerdo con la normativa vigente en los Países Bajos, así como otras tarifas obligatorias incurridas en relación con la adquisición de una herencia, constituyen por lo tanto la carga de la herencia adquirida, que debe tenerse en cuenta a la hora de determinar la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones en Polonia ". La cuestión de la posibilidad de reducir el impuesto polaco sobre sucesiones mediante un impuesto extranjero suscita mucha controversia. Por un lado, se indica que el impuesto pagado en el exterior en relación con la adquisición de una herencia no es una deuda ni una carga en el sentido del art. 7 seg. 3 de la Ley SD. Este impuesto no resulta de derecho civil, y no es necesario pagarlo para adquirir una herencia. Por otro lado, también existen interpretaciones que otorgan a los contribuyentes el derecho a liquidar impuestos extranjeros en la declaración de impuestos polaca. Resumiendo nuestras consideraciones hasta el momento, conviene enfatizar que la interpretación de las regulaciones tributarias en cuanto a la posibilidad de reconocer el impuesto extranjero como una carga de la herencia bajo el impuesto a la herencia aún no es considerada de manera uniforme por las autoridades estatales. Parece que en estas circunstancias la mejor solución es solicitar una interpretación individual en un caso dado.