Revocación de una donación: consecuencias fiscales

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El convenio de donación está sujeto al impuesto sobre sucesiones y donaciones, y la obligación de pagar el impuesto recae en el destinatario. Sin embargo, cabe señalar que las disposiciones del Código Civil prevén la posibilidad de una situación en la que la donación sea efectivamente revocada. Por tanto, surge la pregunta sobre el impuesto pagado. ¿Es reembolsable? Intentaremos responder a esta pregunta en este artículo.

¿Cuándo es posible cancelar una donación?

Las cuestiones relacionadas con la celebración del convenio de donación y su posible cancelación están reguladas en el Código Civil (en adelante, el Código Civil). De conformidad con el art. Arte. 888 § 1 del Código Civil, mediante un acuerdo de donación, el donante se compromete a proporcionar un beneficio gratuito al receptor a expensas de su propiedad. Basado en el artículo. 898 § 1 del Código Civil, el donante puede, sin embargo, revocar una donación, incluso si ya se ha hecho, si el receptor ha cometido una gran ingratitud hacia él. El objeto de la donación cancelada debe devolverse de acuerdo con las disposiciones sobre enriquecimiento injusto. Desde el momento del hecho que justifique el recurso, el destinatario será igualmente responsable como el enriquecido injustamente, quien deberá tener en cuenta la obligación de devolución.

Primero, observemos que la revocación de una donación no es un acto simple. El donante debe demostrar que el receptor mostró una gran ingratitud hacia él. Se trata de comportamientos realmente graves, como causar daños a la salud o llevar a la pobreza. La jurisprudencia enfatiza que las disputas ordinarias y los malentendidos que surgen entre el receptor y el donante no son una flagrante ingratitud.

En segundo lugar, al revocar la donación, el beneficio obtenido de la donación se vuelve infundado desde el momento del hecho que justifica la revocación y por eso da lugar a la obligación de devolverlo. Por tanto, el efecto de cancelar una donación se produce en el momento de presentar y entregar al destinatario una declaración de voluntad en esta materia. Sin embargo, no existe una reasignación automática de propiedad. En consecuencia, la revocación de la donación realizada no invalida la validez y eficacia de la donación realizada originalmente. La cancelación de la donación solo puede tener lugar debido a la flagrante ingratitud del receptor hacia el donante. Sin embargo, la cancelación de una donación no anula los efectos legales de la donación en sí.

Revocación de una donación y su impacto en la liquidación fiscal

Según el art. 1 cláusula 1 punto 2 de la Ley sobre el impuesto sobre sucesiones y donaciones (en adelante: SD), el impuesto sobre sucesiones y donaciones está sujeto a la adquisición por parte de personas físicas de la propiedad de bienes ubicados en el territorio de la República de Polonia o de los derechos de propiedad ejercidos en el territorio. de la República de Polonia, a modo de donación, orden del donante.

De conformidad con el art. 5 de esta Ley, la obligación tributaria se impone al adquirente de la propiedad y los derechos de propiedad.

De conformidad con el art. 6 seg. 1 punto 4, en el caso de adquisición mediante donación, la obligación tributaria surge cuando el donante presenta una declaración en forma de escritura notarial, y en el caso de la celebración del contrato sin la forma prescrita - en el momento de la ejecución de la prestación prometida; Si por el tema de la donación las disposiciones requieren un formulario especial para las declaraciones de ambas partes, la obligación tributaria surge al momento de presentar dichas declaraciones.

A la luz de las disposiciones anteriores, un acuerdo de donación efectivamente concluido y completado da lugar a la obligación de pagar impuestos. Sin embargo, cabe destacar que la cancelación de la donación realizada no elimina el efecto legal del convenio de donación. La mera revocación de una donación como declaración unilateral de voluntad, proveniente de la persona que transfirió la propiedad del artículo donado y no es su propietario, no transfiere la propiedad al donante. Porque no existe ninguna disposición que vincule directamente el efecto material con la acción unilateral descrita anteriormente. En otras palabras, hacer una donación transfiere la propiedad de las cosas al destinatario. La cancelación posterior de una donación, por otro lado, no es retroactiva, sino que surte efecto solo desde el momento en que el donante hace una declaración de voluntad, hacia quien ha habido una gran ingratitud.

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Trasladando las consideraciones anteriores al ámbito del impuesto sd, señalemos que al momento de concluir el convenio de donación surge la obligación de pagar el impuesto. La cancelación posterior de una donación, que da lugar a la transferencia de la propiedad del objeto donado de vuelta al donante, no afecta la obligación tributaria que surja en relación con el acuerdo de donación previamente celebrado. La revocación de una donación realizada no destruye la donación en sí. En consecuencia, incluso en caso de cancelación de la donación, la obligación tributaria derivada de la recepción de la donación sigue siendo válida. Como resultado, si el destinatario paga el impuesto sobre la donación, la posterior revocación de la donación no dará lugar a que el destinatario reciba un reembolso de impuestos. Así lo confirma, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo Administrativo de Lublin de 12 de enero de 1998, expediente ref. acto I SA / Lu 1/97: "Transferir la propiedad del artículo de donación al donante, a otra persona u otra regulación no importa para la obligación tributaria que surja en relación con el acuerdo de donación previamente celebrado. En cuanto a la transferencia de la propiedad del sujeto de la donación al donante como consecuencia de su cancelación de la donación, solo debe destacarse que la cancelación de la donación tiene efecto ex nunc. Por lo que no anula la donación realizada originalmente y sus efectos.”.

Ejemplo 1.

Un individuo recibió una donación financiera de su tía en 2019. Ella pagó el impuesto sobre sucesiones y donaciones sobre la donación. Debido al importante daño a la salud de su tía, la tía, citando la premisa de una gran ingratitud, en 2021 hizo una declaración sobre la cancelación de la donación. El contribuyente devolvió el monto total de la donación recibida anteriormente. A pesar del reembolso, no recibirá un reembolso de impuestos de la oficina de impuestos.

Revocación de una donación: efectos en el lado del donante

También vale la pena considerar si la revocación de una donación tiene implicaciones fiscales para el donante original. Al observar la estructura de derecho civil de la institución de cancelación de donaciones, adquiere la propiedad de los fondos correspondientes. Por tanto, ¿existe una obligación fiscal por parte del donante?

Tenga en cuenta que la recepción de una donación como resultado de la cancelación de la donación no está sujeta al impuesto Sd. El impuesto sobre sucesiones y donaciones se aplica a la adquisición por parte de personas físicas de la propiedad de bienes ubicados en el territorio de la República de Polonia o de los derechos de propiedad ejercidos en el territorio de la República de Polonia en virtud de transacciones legales enumeradas exhaustivamente. La cancelación de una donación es un acto legal independiente de la donación en sí y no figura en el catálogo especificado en el art. 1 cláusula 1 de la Sd. En consecuencia, la persona que retira la donación no paga el impuesto sobre sucesiones y donaciones. Revocar una donación no es un acto legal que esté sujeto al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Sin embargo, dado que el donante original vuelve a adquirir la propiedad de ciertos elementos, ¿esta circunstancia no da lugar a una renta imponible sujeta a PIT? Afortunadamente, también en este caso no hay necesidad de pagar impuestos.

Hemos indicado que la revocación de una donación generalmente tiene consecuencias para el futuro. Sin embargo, es importante destacar que el receptor que mostró una gran ingratitud hacia los donantes se considera injustamente enriquecido. Esto significa que la devolución de la donación es para que el donante restaure el estado original y no una nueva ganancia de activos. Por lo tanto, dado que el donante compra artículos previamente donados a su propiedad, no pueden tratarse como ingresos fiscales.

Como consecuencia de la cancelación de la donación y la devolución de la donación, la propiedad del donante regresa al estado antes de la celebración del acuerdo de donación, por lo que en esta situación no hay aumento de activos, lo que significa que esta actividad no es sujeto al impuesto sobre la renta.

Ejemplo 2.

La abuela le donó 50.000 zlotys a su nieto. Después de un año, mi abuela hizo una declaración de que se canceló la donación. El nieto devolvió el monto total a la abuela. La abuela no tiene que mostrar el dinero recibido en la declaración anual de impuestos, debido a que este monto no constituye renta gravable sujeta a PIT. La devolución del sujeto de la donación realizada sobre la base de la cancelación de la donación no constituye una ganancia económica para el donante. Esta acción es la restauración del estado original. En resumen, en primer lugar, conviene señalar que la anulación de una donación no da derecho al destinatario a reclamar la devolución del impuesto sobre sucesiones y donaciones pagado previamente. Desde la perspectiva del donante, es una actividad sin impuestos.