Tarifas especiales para inquilinos: ¿cómo afecta la declaración anual de impuestos?

Impuesto De Servicio

En el caso de un contrato de arrendamiento en curso, las partes pueden decidir rescindir el contrato anticipadamente al concluir un acuerdo sobre la salida voluntaria del local alquilado. A menudo, dicho acuerdo va acompañado de una compensación para el inquilino en forma de compensación por la terminación anticipada del contrato. En este artículo, consideraremos cómo contabilizar el impuesto sobre la compensación recibida en la declaración anual de impuestos.

Deducible como ingresos fiscales

El acuerdo celebrado entre el propietario y el inquilino sobre la desocupación anticipada es un acuerdo en el sentido del art. 917 del Código Civil. De conformidad con esta disposición, las partes se otorgan concesiones mutuas en el ámbito de la relación jurídica existente entre ellas a fin de eliminar la incertidumbre sobre los reclamos que surjan de esta relación o para asegurar su ejecución o para cancelar una controversia existente o posible. .

Si, en relación con el acuerdo concluido, se proporciona un beneficio en efectivo adicional (compensación para el inquilino), surge una pregunta sobre la clasificación correcta de la fuente de dichos ingresos. Hay que tener en cuenta que la Ley PIT en el art. 10 seg. 1 proporciona varias fuentes de ingresos diferentes, y la asignación adecuada es importante en el contexto de una liquidación de impuestos adecuada.

El monto de la compensación obtenida en relación con la salida voluntaria del local alquilado constituye ingresos de otras fuentes a que se refiere el art. 10 seg. 1 punto 9 de la Ley. El catálogo de ingresos de otras fuentes está abierto, lo que significa que esta categoría de ingresos incluye todos los ingresos que no figuran directamente en otras regulaciones. Los ingresos obtenidos como resultado de ciertas acciones legales y reales, que resultan en un aumento de la propiedad, un aumento de los activos, están sujetos a impuestos. Sin embargo, no hay duda de que, como resultado de recibir una tarifa de compensación, los activos del inquilino aumentan.

Los honorarios de compensación recibidos en relación con la salida voluntaria del local alquilado constituyen ingresos de otras fuentes especificadas en el art. 10 seg. 1 punto 9 de la Ley PIT.

Este método de calificación también está confirmado por las autoridades fiscales. Por ejemplo, en la interpretación del Director de Información Tributaria Nacional del 5 de noviembre de 2018, No. 0114-KDIP3-3.4011.470.2018.1.MS, la autoridad manifestó:

“Por tanto, la tarifa por rescindir el contrato de arrendamiento y dejar el local en cuestión son ingresos de otras fuentes […]. Teniendo en cuenta el hecho futuro presentado y las disposiciones legales citadas, se debe precisar que la compensación recibida por la Solicitante y su esposo constituye una ganancia económica, y al no cumplir con las condiciones para la exención del IRPF, está sujeta a tributación. ”.

¿Puede el beneficio de compensación estar exento de impuestos?

De conformidad con el art. 21 seg. 1 punto 3 de la Ley PIT, las indemnizaciones o compensaciones recibidas están exentas de impuestos, si su cuantía o las reglas para determinarlas se derivan directamente de lo dispuesto en actos separados o reglamentos ejecutivos dictados con base en estos actos.

¿Puede, por tanto, el importe de la desgravación recibida beneficiarse de la exención prevista?

Para responder a esta pregunta, conviene señalar que la exención se aplica únicamente a los importes que se hayan recibido como compensación o compensación. Sin embargo, en el caso de un acuerdo, tenemos un elemento de su conclusión voluntaria. Por lo tanto, no hay acción ilegal por parte del propietario o daño o perjuicio al inquilino. En consecuencia, la compensación recibida como resultado de un acuerdo voluntario no entra en el ámbito de la compensación o reparación. Esto significa que la exención descrita en el art. 21 seg. 1 punto 3 de la Ley PIT no se vence.

Esta interpretación fue aceptada por el Director de Información Tributaria Nacional en la carta de 27 de julio de 2018, No. 0112-KDIL3-2.4011.263.2018.2.AK:

El monto del beneficio recibido resulta solo de los arreglos hechos entre las partes del acuerdo, es puramente contractual y su monto toma en cuenta los intereses de ambas partes. Por tanto, conviene concluir que el beneficio en cuestión no es otra compensación [...].

El catálogo de exenciones objetivas especificado en el art. 21 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no contiene una exención fiscal, el monto de la compensación que recibe el Solicitante, por lo que debe excluirse la posibilidad de exención al respecto.

Teniendo en cuenta los hechos presentados en la demanda y las disposiciones legales citadas, se debe precisar que la compensación recibida por el Solicitante constituye una ganancia en la propiedad y, al no cumplir con las condiciones para la exención del IRPF, está sujeta a los impuestos ”. Los honorarios de compensación recibidos en relación con la salida voluntaria del local alquilado no se benefician de la exención fiscal especificada en el art. 21 seg. 1 punto 3 de la Ley PIT.

Tasa de compensación para el inquilino y la declaración anual de impuestos

En nuestras consideraciones hasta el momento, hemos establecido que las desgravaciones recibidas constituyen ingresos fiscales de otras fuentes y no se benefician de la exención fiscal. Ahora tratemos el tema de la liquidación de impuestos sobre el beneficio recibido.

En primer lugar, es necesario determinar en qué momento el contribuyente debe reconocer el ingreso tributario por compensación. Aquí debe hacerse referencia al art. 11 seg. 1 de la Ley PIT, en la que leemos que los ingresos son dinero y valores en efectivo recibidos o puestos a disposición del contribuyente en el año calendario, así como el valor de los beneficios recibidos en especie y otros beneficios gratuitos. Como resultado, los ingresos por comisiones se generan en el año fiscal en el que el inquilino recibió efectivo. Sin embargo, la fecha de celebración del acuerdo no es importante.

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Ejemplo 1.

El 28 de diciembre de 2018, el arrendador y el inquilino celebraron un acuerdo de desocupación voluntaria del local alquilado. El acuerdo firmado indicó que el monto de la compensación se pagaría en esta cuenta. El inquilino recibió una tarifa de compensación el 4 de enero de 2019. En consecuencia, deben contabilizarse en la declaración de impuestos de 2019, ya que el contribuyente recibió efectivo este año.

El monto recibido de la tarifa de compensación no requiere una retención de impuestos mensual, lo que significa que el monto total debe liquidarse en la declaración anual de impuestos. El contribuyente está obligado a presentar una declaración anual PIT-36 antes del 30 de abril del año siguiente al año fiscal. El monto de la compensación recibida debe ingresarse en la línea 10 de la Parte D.1 "Otras fuentes no mencionadas en las líneas 1-9". Las rentas de otras fuentes están sujetas a agregación con otras rentas obtenidas en un año determinado y se gravan según principios generales de acuerdo con la escala impositiva especificada en el art. 27 seg. 1 de la Ley PIT. No es apropiado informar estos ingresos en el formulario PIT-37. Los ingresos por compensación por salida anticipada del local alquilado deben liquidarse en la declaración anual PIT-36 junto con otros ingresos obtenidos por el contribuyente en un año determinado.

¿Debería el inquilino recibir PIT-8C?

Finalmente, se debe considerar una obligación más que recae en la entidad que paga la compensación, a saber, si el propietario debe preparar y enviar al inquilino la información PIT-8C sobre la base de la cual liquida el impuesto.

La respuesta a la pregunta anterior depende del estado de su arrendador. Como leemos en el art. 42a párrafo. 1.Las personas físicas que realicen una actividad empresarial, las personas jurídicas y sus unidades organizativas, así como las unidades organizativas sin personalidad jurídica que efectúen pagos de créditos o beneficios de otras fuentes, de las que no estén obligadas a cobrar anticipos fiscales o impuesto sobre la renta a tanto alzado, son obligado a preparar información PIT - 8C sobre el monto de los ingresos y enviarla al contribuyente y a la oficina de impuestos, con la ayuda de la cual el jefe de la oficina de impuestos competente según el lugar de residencia del contribuyente realiza sus tareas.

En consecuencia, si el inquilino es una persona física que dirige un negocio o una persona jurídica, entonces, como pagador, está obligado a preparar y enviar la información PIT-8C al inquilino en relación con la compensación pagada. Si la tarifa por abandonar las instalaciones antes de tiempo la paga una persona física que no tiene un negocio, no está obligada a preparar la información PIT-8C.