Almuerzo y pernoctación: ingresos fiscales de un trabajador móvil

Servicio

En las condiciones actuales del mercado, los trabajadores móviles constituyen un grupo profesional cada vez más numeroso. A menudo son responsables de la posición de la empresa en el mercado y su ventaja competitiva. En el caso de los trabajadores móviles, es muy importante proporcionarles las herramientas adecuadas y, a menudo, beneficios adicionales. ¿Cómo determinar los ingresos fiscales del empleado en este caso?

Ingresos fiscales del empleado

Recordemos que de conformidad con el art. 10 artículo 1 punto 1 de la Ley de 26 de julio de 1991 sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas (en adelante, la Ley del IVA), las fuentes de ingresos son: relación comercial, relación laboral, incluida una relación laboral cooperativa, pertenencia a una producción agrícola cooperativa u otra cooperativa dedicada a la producción agrícola, trabajo a domicilio, jubilación o pensión por invalidez.

Se consideran las rentas de la relación laboral a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de conformidad con el art. 12 (1) de la Ley PIT, todo tipo de pagos en efectivo y el valor monetario de las prestaciones en especie o sus equivalentes, independientemente de la fuente de financiación de estas prestaciones y prestaciones, en particular: salarios básicos, remuneración por horas extraordinarias, diversos tipos de bonificaciones, recompensas, equivalentes por vacaciones no utilizadas y cualquier otro monto, independientemente de que su monto haya sido determinado por adelantado, y además, los beneficios en efectivo pagados por el empleado, así como el valor de otros beneficios impagos o beneficios parcialmente pagados.

La frase "en particular" utilizada anteriormente significa que las categorías de ingresos mencionadas anteriormente se han indicado sólo a modo de ejemplo. Por tanto, las rentas de la relación laboral y las relaciones afines son todo tipo de pagos y beneficios que den lugar a la creación de una ganancia económica para el contribuyente, originada en la relación laboral o una relación afín entre el empleado y el empleador.

Teniendo en cuenta lo anterior, se debe considerar que el alojamiento y las comidas deben incluirse en otros beneficios gratuitos y, por lo tanto, en los ingresos de los empleados. Sin embargo, debe tenerse en cuenta si lo anterior genera una ganancia financiera por parte del empleado.

La obligación del pagador, de conformidad con el art. 31 de la Ley PIT, es calcular y cobrar los anticipos del impuesto sobre la renta durante el año de las personas que reciben ingresos de estos establecimientos por una relación de servicio, relación laboral, trabajo a domicilio o una relación laboral cooperativa, prestaciones en efectivo del seguro social pagadas por establecimientos laborales, y en las cooperativas de trabajo: pagos por participación en el superávit de la balanza.

De la noche a la mañana como ingresos por impuestos a los empleados

Un empleado empleado como trabajador móvil debe utilizar el alojamiento durante el viaje. El trabajo se lleva a cabo en diferentes partes del país y, a menudo, también en el extranjero.

Ejemplo 1.

Un empleador que produce bombas de calor emplea a un grupo de técnicos de servicio. En caso de que la bomba se dañe, los trabajadores móviles deben reparar el equipo en garantía. Los servicios de mantenimiento se llevan a cabo en el lugar donde se instalan las bombas, es decir, en las instalaciones del cliente. El empleador proporciona a los trabajadores de servicios alojamiento durante la noche durante la reparación. El empleador cree que la provisión de alojamiento no genera ingresos por parte del empleado por la relación laboral.

Según el empleador, para poder hablar sobre los ingresos de los empleados, se deben cumplir las siguientes condiciones.

  • La primera condición: el empleado debe utilizar el alojamiento de forma voluntaria, sin ninguna obligación por parte del empleador.
  • La segunda condición es brindarle al empleado un beneficio en forma de aumento de activos o evitando un gasto en el que tendría que incurrir.
  • La tercera condición: este beneficio es medible y se asigna individualmente al empleado.
  • Cuarta condición: el beneficio transferido debe ser en interés del empleado, no del empleador. En este caso, la compra de servicios hoteleros, según el empleador, no proporciona un beneficio económico al empleado: proporcionar alojamiento permite el desempeño adecuado de las tareas encomendadas, y esto redunda en interés del empleador. Si no fuera por la necesidad de realizar actividades oficiales (reparaciones en garantía) en un lugar específico, el empleado no tendría que utilizar los servicios de alojamiento. Por lo tanto, la compra de servicios de alojamiento para un empleado no es un ingreso, porque el empleado no compraría estos servicios por sí mismo. La compra de estos servicios está relacionada con la tarea encomendada y no aporta ningún beneficio al empleado.

En este caso, el empleador tiene razón. La compra de servicios de alojamiento no le da al empleado un beneficio financiero y es en el mejor interés del empleador. La provisión de alojamiento permite el correcto desempeño de las tareas encomendadas. Si no fuera por la necesidad de realizar las tareas anteriores, el empleado no estaría comprando servicios de alojamiento.

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Compra de almuerzos durante el desempeño de las funciones de los empleados

En primer lugar, recordemos la histórica sentencia del Tribunal Constitucional de 8 de julio de 2014, K 7/13, en la que la disposición del art. 12 seg. 1 en relación con el art. 11 seg. 1 y art. 12 seg. 3 en relación con el art. 11 seg. 2–2b de la Ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas a través del prisma de su cumplimiento de la Constitución de la República de Polonia. En la sentencia, el Tribunal señaló que el criterio básico que debe aplicarse para determinar si un determinado beneficio gratuito del empleador constituye un ingreso de una relación laboral es el aporte del trabajador, ya sea en forma de adquisición de un beneficio pecuniario tangible, o también en bajo la forma de ahorros medibles. El Tribunal Constitucional dictaminó que la renta tributaria del empleado puede incluir beneficios que:

  • se cumplieron con el consentimiento del empleado (los utilizó de forma totalmente voluntaria);

  • se cumplieron en su interés (y no en el interés de su empleador) y le reportaron el beneficio de aumentar sus activos o evitar un gasto en el que tendría que incurrir;

  • este beneficio es medible y atribuido a un empleado individual (generalmente no está disponible para todas las entidades).

Ejemplo 2.

Un empleador que produce bombas de calor emplea a un grupo de técnicos de servicio. En caso de que la bomba se dañe, los trabajadores móviles son responsables de reparar el equipo en garantía. Los servicios de mantenimiento se llevan a cabo en el lugar donde se instalan las bombas, es decir, en las instalaciones del cliente. Durante la reparación, el empleador proporciona un almuerzo a los trabajadores del servicio. El empleador cree que la provisión de almuerzo (media pensión) no genera ingresos por parte del empleado de la relación laboral, ya que es de su interés.

En este caso, el valor de los gastos en que incurra el empleador en concepto de alimentación del trabajador móvil constituirá un beneficio gratuito para este empleado, resultando en ingresos por la relación laboral. No hay ninguna justificación racional aquí para no considerar el financiamiento de alimentos para un empleado mientras realiza sus funciones oficiales como ingresos fiscales. Este tipo de beneficio que recibe el empleado es personal para él, independientemente del propósito y las circunstancias en las que se le proporcionó.La naturaleza de las tareas laborales realizadas por un empleado está relacionada con el desempeño del trabajo fuera del lugar de residencia, lo que no significa que el empleador esté obligado a cubrir (financiar) las comidas para él. Un empleado, independientemente de dónde realice sus tareas laborales, siempre incurrirá en gastos de alimentación. Por tanto, la compra de alimentos para los empleados, a diferencia de la compra de servicios de alojamiento, constituye la renta fiscal del empleado.

Lo anterior lo confirma la interpretación individual del Director de Información Tributaria Nacional del 31 de julio de 2019, 0112-KDIL3-1.4011.176.2019.1.AN, en la cual la autoridad tributaria confirmó que la compra de alimentos para el contribuyente mientras trabaja en un viaje de negocios no constituye un costo deducible de impuestos.