Bienes raíces como ZCP - contribución en especie o venta de bienes raíces

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Los bienes raíces suelen ser el activo fijo más valioso de una empresa. Por lo tanto, todas las transacciones relacionadas pueden generar altos ingresos fiscales. En muchos casos, los bienes raíces se transfieren a un nuevo negocio como contribución en especie. Los contribuyentes que hacen una contribución se preguntan cómo gravar la actividad anterior. Inmuebles como ZCP, ¿cómo se grava la venta o aportación en especie?

El concepto de ZCP en la Ley del Impuesto sobre la Renta

De conformidad con el art. 5a, punto 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siempre que la Ley se refiera a una parte organizada de una empresa, se refiere a un conjunto de activos tangibles e intangibles separados organizativamente y financieramente en una empresa existente, incluidos los pasivos, destinados a la implementación de actividades económicas específicas. tareas, que también podría ser una empresa independiente que realiza estas tareas de forma independiente.

A la luz de la disposición anterior, el requisito básico es que la parte organizada de la empresa debe constituir un conjunto de activos tangibles e intangibles (incluidos los pasivos). Otra condición es la separación de este equipo en la empresa existente. Esta separación puede tener lugar en tres niveles: organizativo, financiero y funcional (destinado a la implementación de tareas económicas específicas).

La separación organizacional significa que una parte organizada de una empresa tiene su lugar en la estructura organizacional del contribuyente como departamento, departamento, sucursal, etc. La doctrina señala que debe hacerse sobre la base de los estatutos, reglamentos u otra ley de similar naturaleza. naturaleza. Por lo tanto, la evaluación de la separación organizacional debe realizarse de acuerdo con el criterio básico, que es determinar qué papel jugaron los componentes de propiedad y los derechos materiales relacionados en el funcionamiento de la empresa existente, es decir, en qué medida constituyeron un todo organizacionalmente separado.

La separación financiera no significa independencia financiera, sino una situación en la que, a través de registros apropiados de eventos económicos, es posible asignar ingresos y costos, así como cuentas por cobrar y pasivos a una parte organizada de la empresa.

Así, ya se puede hablar de ello en el caso de la mera posibilidad de extraer información básica sobre la situación financiera y patrimonial de una parte organizada de una empresa. Por lo tanto, la separación financiera no debe equipararse con una independencia financiera total. La separación funcional significa que para la existencia de una parte organizada de una empresa, debe estar compuesta por componentes tangibles e intangibles, incluidos los pasivos.

Los elementos del conjunto de componentes tangibles e intangibles que constituyen la ZCP deben ser, en particular, los activos fijos y corrientes, así como el factor humano, es decir, el personal. El catálogo de ingredientes también debe incluir componentes no patrimoniales en forma de pasivos de, por ejemplo, contratos celebrados hasta el momento.

Los componentes deben interactuar entre sí de tal manera que deben ser tratados como un equipo organizado, autónomo, funcionalmente relacionado y destinado a la implementación de tareas económicas específicas, y no pueden constituir un conjunto de elementos aleatorios, cuya única característica es que son propiedad de una sola entidad.

Es importante que la parte organizada de la empresa pueda ser en la práctica una empresa potencial e independiente que realice tareas económicas de forma independiente, cuya implementación se utiliza en la empresa existente.

Teniendo en cuenta lo anterior, cabe señalar que no basta con organizar ningún inmueble, sino que debe ser plenamente organizativo y financiero, con posibilidad de funcionamiento independiente en caso de tal necesidad en las transacciones comerciales. De lo contrario, no puede considerarse como una combinación de componentes que podrían formar parte organizada de la empresa.

Esto significa que la parte organizada de la empresa no es la suma de los componentes individuales con los que será posible dirigir una empresa separada, sino su conjunto organizado, el punto de referencia aquí es el papel que juegan los activos en el funcionamiento de la empresa. (en qué medida constituyen un todo independiente desde el punto de vista organizativo, financiero y funcional).

Así, un conjunto específico de activos tiene la capacidad de realizar una actividad independiente en una situación en la que, en sí mismo, sin complementarlo con elementos adicionales (después de la adquisición e incorporación al negocio del comprador), es capaz de dirigir un negocio. En tal situación, puede considerarse una parte organizada de la empresa.

El concepto de parte organizada de una empresa no puede abarcar ninguna parte de una empresa determinada, sino solo la parte que cumple con todos los criterios establecidos en el art. 5a punto 4 de la Ley PIT.

En resumen, bajo la Ley PIT, estamos tratando con una parte organizada de una empresa si se cumplen todas las siguientes condiciones:

  1. existe un conjunto de componentes tangibles e intangibles, incluidos los pasivos,
  2. este equipo está separado organizativa y financieramente en la empresa existente,
  3. estos componentes están destinados a la implementación de tareas económicas específicas,
  4. un conjunto de estos componentes podría constituir una empresa independiente que implemente de forma independiente los tareas económicas.

Por lo tanto, en una situación en la que es posible administrar un negocio con activos separados, se puede concluir que la totalidad de esta propiedad, junto con todas las cargas e ingresos relacionados, constituye una parte organizada de la empresa. La separación organizativa y financiera ya debe existir dentro de la empresa existente, y no solo debe tomar forma después de "derivar" de alguna manera un conjunto de componentes tangibles e intangibles de esta empresa.

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Propiedad como ZCP

Al realizar una venta o aportación en especie de inmueble, debemos estar seguros de que se trata de una ZCP. Usaremos ejemplos para ilustrar el problema.

Ejemplo 1.

El contribuyente realiza una actividad empresarial consistente en el alquiler de inmuebles a través de Internet, y también se dedica a la construcción. Tiene ocho apartamentos en tres ciudades diferentes. Mantiene registros contables y financieros separados para la actividad de alquiler. El contribuyente decidió traer las propiedades mencionadas a la empresa junto con toda la actividad. Junto con un socio, quieren ofrecer apartamentos en las 10 ciudades más grandes de Polonia. El accionista aporta capital a la empresa. ¿Estamos tratando con ZCP en este caso?

En este caso, sin duda, estamos ante ZCP. El contribuyente transfiere no solo bienes inmuebles, sino también todas sus actividades. Es cierto que, en este caso, los bienes raíces constituyen la mayor parte de la empresa, pero no es relevante para el reconocimiento de que estamos tratando con ZCP.

Así lo confirma la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 8 de enero de 2010, número IPPB3 / 423-694 / 09-5 / MS:

“En opinión del Solicitante, los Bienes Raíces aportados en especie no constituyen un todo separado organizativamente, es decir, una parte organizada de la empresa, sino“ activos separados ”. El siguiente argumento se aplica aquí:
1. Es a nivel de toda la actividad de la Compañía donde existen relaciones que dan lugar a la clasificación de toda la actividad, es decir, la gama completa de activos asignados a esta actividad como activos organizados. En el caso de una transacción planificada, el tema de la contribución en especie cubre solo activos seleccionados de esta actividad. Como resultado de la transacción, esta actividad no será descontinuada por la Compañía, y solo esta actividad se realizará en relación con la menor cantidad de bienes inmuebles. En este contexto, los componentes del aporte planificado no cumplen un rol económico independiente, ya que constituyen un elemento de un conjunto mayor, que son los activos relacionados con las operaciones de toda la Compañía;
2. Los bienes inmuebles aportados en especie no constituyen un todo financiero separado dentro de la propiedad del Solicitante, como lo indica, inter alia, no llevar registros contables comunes para los bienes inmuebles aportados. La separación financiera existe solo a nivel de toda la actividad de la Compañía. En relación con lo anterior, cabe señalar que los bienes inmuebles aportados en especie constituyen únicamente activos seleccionados y no una parte organizada de la empresa a los efectos de la Ley de p.d.o.p. ”.

En resumen, generalmente una transferencia en especie o venta de bienes raíces no constituye una ZCP.