Alquiler de varias propiedades inmobiliarias y una suma global registrada

Impuesto De Servicio

Un gran grupo de contribuyentes que obtienen ingresos del alquiler de bienes inmuebles privados deciden gravar en forma de una suma global registrada. Una ventaja decisiva de esta forma es la tasa impositiva más baja. La suma global básica se proporciona para alquileres que no se realizan como parte de una actividad empresarial, por lo que puede haber dudas sobre si se puede aplicar cuando un contribuyente ofrece alquilar varias propiedades. Intentaremos explicar este problema en nuestro artículo de hoy.

Alquiler y formulario de tarifa plana

En primer lugar, vale la pena señalar que los ingresos por alquiler pueden calificarse como una fuente de ingresos separada (artículo 10 (1) (6) de la Ley PIT) o como parte de una actividad económica no agrícola (artículo 10 (1) ( 3) de la Ley PIT).

De acuerdo con el art. 9a párrafo. 6 de la Ley PIT, las rentas obtenidas por los contribuyentes de la fuente a que se refiere el art. 10 seg.1, párrafo 6, tributan con arreglo a los principios establecidos en esta Ley, salvo que los contribuyentes presenten al jefe competente de la oficina tributaria una declaración escrita de la elección de tributación en forma de suma global sobre la renta contabilizada. También vale la pena señalar que de conformidad con el art. 2 cláusula 1a de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Suma Global, las personas físicas que obtengan ingresos por arrendamiento, subarrendamiento, arrendamiento, subarrendamiento u otros contratos de naturaleza similar, si estos contratos no se celebran como parte de una actividad económica no agrícola, pueden pagar una suma sobre los ingresos registrados.

La suma global sobre los ingresos registrados está disponible solo para arrendamientos que no se realizan como parte de las actividades comerciales.

Arrendamiento de varios inmuebles y actividad económica

De conformidad con el art. 6 seg. 1a de la Ley de tasa fija con impuesto de suma global sobre los ingresos registrados también se aplica al dinero y los valores monetarios recibidos o puestos a disposición del contribuyente en el año calendario y el valor de los beneficios recibidos en especie u otros beneficios gratuitos en virtud de un contrato de arrendamiento, subarrendamiento, arrendamiento, subarrendamiento u otros acuerdos de naturaleza similar. Según el art. 12 seg. 1 punto 3 encendido. a) de la Ley, la suma global sobre los ingresos registrados asciende al 8,5% de los ingresos hasta la cantidad de 100.000 PLN, y sobre el superávit por encima de esta cantidad, la suma global sobre los ingresos registrados asciende al 12,5% de los ingresos.

El contenido de las disposiciones anteriores muestra claramente que la suma global está disponible solo cuando los ingresos por alquiler pueden clasificarse como la fuente de ingresos especificada en el art. 10 seg. 1 punto 6 de la Ley PIT, es decir, alquiler privado. Por otro lado, si se establece que el arrendamiento se realiza en condiciones indicativas de actividad económica, automáticamente se excluye la posibilidad de optar por la modalidad de suma global.

Como leemos en el art. 4 seg. 1 punto 12 de la Ley del Impuesto de Suma Global, siempre que se mencione la actividad económica, debe entenderse en el contexto de la definición contenida en la Ley PIT. Sin embargo, según el art. 5a, punto 6 de la Ley PIT cubre, entre otras cosas, actividad lucrativa consistente en el uso de cosas (incluidos bienes inmuebles) que se realiza por cuenta propia, independientemente de su resultado, de forma organizada y continua.

En el contexto de la definición presentada, se plantea la cuestión de si una persona física que alquila varios inmuebles privados desarrolla una actividad empresarial organizada y continua que excluye una suma global registrada. Cabe destacar aquí que para que una determinada actividad se considere económica, todas las características antes mencionadas deben cumplirse de manera conjunta. El alquiler de bienes raíces es ciertamente lucrativo y continuo. Al mismo tiempo, conviene reflexionar sobre el concepto de organización. Se trata del grado y estructura del arrendamiento, lo que hace que las actividades sean similares a las características de una entidad que actúa como profesional. Si no se da la característica de la actividad organizada, no se puede decir que sea una actividad económica.

Curiosamente, debe tenerse en cuenta que las regulaciones no hacen que la calificación para alquilar un negocio dependa en absoluto de la cantidad de propiedades alquiladas. Solo las premisas de actividad económica, continua y organizada son de importancia clave.

Por ejemplo, en la interpretación del Director de Información Tributaria Nacional del 26 de junio de 2018, se indicó:

“Al mismo tiempo, cabe señalar que ni el tipo ni el número de locales alquilados es una premisa absolutamente decisiva para calificar los ingresos obtenidos del arrendamiento a una determinada fuente de ingresos. En las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el legislador no indicó que estas fueran las premisas únicas y definitivas que determinaban la calificación de este tipo de plusvalía a una determinada fuente de ingresos. Todos los hechos de un caso determinado son decisivos, no la elección realizada por el contribuyente.”.

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También vale la pena prestar atención a la interpretación del Director de Información Tributaria Nacional de 19 de diciembre de 2018, en la que se indicó directamente que el alquiler de varios inmuebles privados podrá utilizar un formulario de tarifa plana:

“La descripción del evento futuro que se presenta en la aplicación muestra que vendió una casa en Noruega y, con los fondos obtenidos, compró apartamentos, que luego tiene la intención de alquilar. Actualmente ha comprado cinco apartamentos, uno de los cuales ya está alquilado (...)

El arrendamiento tampoco se llevará a cabo de forma continua y no será permanente, sino más bien ocasional, porque se firman contratos por períodos anuales y es difícil predecir en este momento si los apartamentos se seguirán alquilando después de este período, que depende principalmente de la demanda de Nope. (...) En este caso, podrá seguir beneficiándose de la tributación de los ingresos obtenidos por esta cuenta en los términos especificados en el art. 6 seg. 1a de la Ley sobre el impuesto sobre la renta a tanto alzado sobre determinados ingresos devengados por personas físicas, es decir, en forma de una suma global sobre los ingresos contabilizados ”.

Teniendo en cuenta el contenido de las interpretaciones indicadas, se puede suponer que el arrendamiento de varios inmuebles también se beneficia de la tributación a tanto alzado. Pues si el alquiler no constituye una actividad que responda a los criterios de organización, no se trata de rentas de actividad económica no agrícola, sino de rentas a que se refiere el art. 10 seg. 1 punto 6 de la Ley PIT. En consecuencia, proporciona la base para utilizar la suma global registrada, que está destinada únicamente a arrendamientos privados. El número de locales a alquilar no influye en el hecho de que se alquilan como parte de una actividad económica. Es importante evaluar el cumplimiento de los requisitos previos para una actividad remunerada, continua y organizada. En el caso del arrendamiento, el factor más importante es el arreglo. Cabe señalar que las autoridades fiscales aceptan la posibilidad de gravar varios inmuebles privados con una tarifa plana. Naturalmente, debe tenerse en cuenta que cada caso de un contribuyente específico debe considerarse de forma individual y deben evaluarse las circunstancias de hecho. Sin embargo, conviene recordar que el mero criterio del número de inmuebles alquilados no es un factor determinante.