Excedentes y escaseces de existencias en el KPiR

Impuesto De Servicio

Los empresarios que operan sobre la base del libro mayor de ingresos y gastos fiscales al final del año fiscal deben realizar un inventario físico. Si al crear el inventario resulta que hay excedentes o faltas de mercadería, es necesario actualizar los registros mantenidos. Aunque este fenómeno es común, en repetidas ocasiones causa problemas a los emprendedores en términos de demostrar correctamente las diferencias en el KPiR.

¿Qué se incluye en el inventario físico?

Como resulta directamente del § 24 párr. 1 del Reglamento del Ministro de Finanzas sobre el mantenimiento de un libro tributario de ingresos y gastos, los contribuyentes deben preparar e ingresar en el libro al final de cada año tributario un inventario físico:

  • Buenos comerciales,
  • materiales básicos y auxiliares (materias primas),
  • productos semi-terminados,
  • trabajo en progreso,
  • productos terminados,
  • escasez y desperdicio.

Los materiales y bienes comerciales incluidos en el inventario deben valorarse a más tardar 14 días a partir de la fecha de su finalización. La valoración debe realizarse de acuerdo con los precios de compra o adquisición o precios de mercado a la fecha del inventario (si son inferiores a los precios de compra o adquisición).

Es importante destacar que el inventario también debe incluir bienes que sean propiedad del contribuyente, ubicados en la fecha del inventario fuera del establecimiento, así como bienes extranjeros en su posesión. Estos últimos no están sujetos a valoración, basta con ingresarlos cuantitativamente en la lista con una indicación de de quién son los bienes.

No todas las escaseces pueden tener un costo

En una situación en la que, después de elaborar el inventario físico, el empresario descubre que los registros del almacén son incompatibles con el estado real (es decir, que se muestran en el inventario), está obligado a llevar el inventario al estado real. Las diferencias de inventario pueden ocurrir en forma de:

  • escasez de bienes: el estado real es más bajo que el estado del inventario,
  • bienes excedentes: el estado real es más alto que en los registros.

Si alguno de los mencionados situación, en el primer paso es necesario verificar si no son consecuencia de un registro incorrecto de ingresos y gastos de bienes en los registros del almacén en el pasado.

La escasez de bienes requiere una investigación y documentación adecuada de las diferencias identificadas. Para ello, se elaboran protocolos que describen las no conformidades y sus causas. Deben ir acompañadas de una explicación por escrito de las personas materialmente responsables. Este es un procedimiento importante porque en una situación en la que la escasez fue causada por negligencia o la acción prevista del contribuyente, entonces no puede ser un costo deducible de impuestos.

Excedentes y escaseces - récords

El valor de los bienes comerciales adquiridos, el contribuyente debe informar en la columna 10 del KPiR: compra de bienes y materiales comerciales de acuerdo con los precios de compra. Si durante la preparación del inventario físico se encuentra un desabastecimiento impecable, se debe dar de baja su valor de la columna 10 antes mencionada (entrada precedida de un signo "menos") e ingresar en la columna 13 - otros gastos.

La situación es diferente cuando la escasez surge por culpa del contribuyente y por lo tanto no puede ser un costo deducible de impuestos. En este caso, la acción correcta será también dar de baja el valor de la escasez identificada de la columna 10, pero por culpa del contribuyente no se ingresa en ninguna otra columna (los costos se dan de baja por completo).

Si el contribuyente encuentra un excedente de bienes durante el inventario físico, entonces su valor es un ingreso para él. Este valor debe ingresarse en la columna 8 - Otros ingresos.

Ejemplo 1.

Jan Kowalski tiene una empresa unipersonal (papelería) y liquida cuentas basadas en el KPiR. El 31 de diciembre de 2020 realizó un inventario físico. Comparó su valor con el estado del inventario y encontró la siguiente escasez de bienes:

  1. 4 resmas de papel de impresora, precio de compra 15 PLN (por pieza) = 60 PLN

  2. 7 juegos de rotuladores, precio de compra 11 PLN (por unidad) = 77 PLN

Escasez total: 137 PLN

Después de verificar los niveles de existencias, el Sr. Jan declaró que todos los bienes comerciales se registraron correctamente y, por lo tanto, lo más probable es que la escasez se deba a un robo. En el protocolo elaborado, el contribuyente enfatizó la naturaleza esporádica y el pequeño alcance de las pérdidas identificadas. Sobre la base de los documentos elaborados (Protocolo 1/2020), el 31 de diciembre de 2020, el Sr. Jan realizó una reclasificación de sus valores en el KPiR.

...

Número de cuenta

...

Descripción del evento económico

Compra de bienes y materiales comerciales

...

Otros gastos

...

3

...

6

10

...

13

 

Protocolo 1/2020

 

escasez de inventario físico

- 137,00

 

137,00