Compra de bienes inmuebles mediante subasta judicial y deducción del IVA

Impuesto De Servicio

El empresario comprador está interesado en la posibilidad de deducir el impuesto soportado. Esta regla también se aplica a la entrega imponible de bienes inmuebles. Un problema interesante y que vale la pena explicar puede ser la cuestión de la posibilidad de deducir el IVA mediante la compra de un inmueble en una subasta judicial. ¿Esta forma difiere de un contrato de venta típico? ¿El comprador todavía tiene derecho a una deducción del impuesto soportado? Intentaremos aclarar estas dudas en este artículo.

Compra de bienes inmuebles de una subasta judicial y la naturaleza de la venta

En primer lugar, conviene señalar que, sobre la base de la Ley del IVA, el alguacil que vende a través de una subasta por parte del alguacil actúa como pagador. Según el art. 18 de la Ley del IVA, los alguaciles judiciales que realizan actividades de ejecución en el sentido de las disposiciones del Código de Procedimiento Civil son contribuyentes del impuesto sobre la entrega, realizada en virtud del procedimiento de ejecución, de bienes propiedad o en poder del deudor en violación de regulaciones aplicables.

¿Quién es el contribuyente? Como se define en el art. 8 de la Ordenanza Tributaria, el contribuyente es una persona física, persona jurídica o una unidad organizativa sin personalidad jurídica, obligada por las disposiciones de la ley tributaria a calcular y recaudar el impuesto del contribuyente y pagarlo a la autoridad tributaria en el momento oportuno.
Como consecuencia, el pagador (alguacil) entrega los bienes pertenecientes al contribuyente (deudor) y si dicha entrega está gravada, el pagador calcula el monto del IVA, lo recauda y lo paga en la cuenta correspondiente de la oficina de impuestos. Debe recordarse que una situación tan inusual ocurre en el caso de la realización de actividades de aplicación. En el caso de venta de bienes inmuebles por vía ejecutiva, el alguacil entrega los bienes pertenecientes al deudor. Sin embargo, con la salvedad de que el alguacil actúa como pagador, porque está obligado por el contenido de la Ley del IVA a calcular el impuesto adeudado, cobrarlo y pagarlo a la oficina de impuestos.

Adquisición de bienes inmuebles mediante subasta judicial y condiciones para la deducción del impuesto soportado

¿Y cuáles son los requisitos para tener derecho a deducir el impuesto soportado? De conformidad con el art. 86 seg. 1 de la Ley del IVA, en la medida en que los bienes y servicios se utilicen para realizar actividades imponibles, el contribuyente a que se refiere el art. 15 de la Ley, tiene derecho a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado.

Adicionalmente, conviene recordar que de acuerdo con el art. 86 seg. 2 punto 1 de la Ley, el monto del impuesto soportado es la suma de los montos tributarios resultantes de las facturas recibidas por el contribuyente a cuenta de:

  • compra de bienes y servicios,
  • Realizar todo o parte del pago antes de comprar los bienes o prestar el servicio.

En consecuencia, el derecho a la deducción del IVA surge cuando el comprador realiza una actividad empresarial imponible y tiene una factura que contiene el importe del impuesto soportado a deducir de la compra realizada.

Al analizar la compra de un inmueble en una subasta de alguaciles, vale la pena considerar el tema de las facturas. De acuerdo con la regla general, el vendedor está obligado a emitir una factura que documente la entrega de la mercancía. Sin embargo, se aplican reglas diferentes a la subasta del alguacil. Es decir, como se indica en el art. 106c punto 2 de la Ley del IVA, facturas que documenten la entrega de los bienes a los que se refiere el art. 18, para los cuales el deudor tiene una obligación tributaria, son emitidos en nombre y por cuenta del deudor por alguaciles judiciales que realizan actividades de ejecución en el sentido de las disposiciones del Código de Procedimiento Civil.
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Además, a la luz del art. 106e párrafo. 1 punto 20 de los mencionados Acto, en el caso anterior, la factura debe contener el nombre y la dirección de la autoridad de ejecución o el nombre y apellido del alguacil y su dirección, y en el lugar especificado para el contribuyente - el nombre y apellido o el nombre del deudor y su dirección. Según el art. 106 g del párrafo 1. 2 arriba de la Ley en el caso a que se refiere el art. 106c, la factura se emite en tres copias, una de las cuales se emite al comprador, la otra se deja en su documentación por la entidad emisora ​​y la tercera, para el deudor.

Teniendo en cuenta lo anterior, conviene precisar que en el ámbito de las actividades de ejecución, el alguacil entrega las mercancías por cuenta del contribuyente. La venta se refiere a la propiedad que pertenece al deudor, y si las disposiciones de la ley indican que dicha entrega debe ser gravada, el alguacil está obligado a emitir una factura que documente la venta y que contenga el monto del impuesto adeudado. En el caso de venta de bienes inmuebles por subasta judicial, es el alguacil quien emite la factura a nombre y por cuenta del deudor.

Sin embargo, cabe destacar que la factura emitida por el alguacil tiene la misma fuerza legal que una factura ordinaria. Esto significa que si el comprador del inmueble es un contribuyente activo del IVA y compra el inmueble en una subasta judicial, tiene derecho a deducir el impuesto soportado sobre la base de una factura emitida por el agente judicial.

Esta posición es confirmada, entre otros, por interpretación del Director de Información Tributaria Nacional

de 4 de junio de 2019, 0111-KDIB3-3.4012.105.2019.2.MS: "Las facturas que documentan la compra de las máquinas en cuestión fueron emitidas al Solicitante por agentes judiciales que vendieron la propiedad perteneciente a los Deudores. Las facturas emitidas por alguaciles mostraban los montos de IVA que fueron transferidos a la oficina de impuestos. Por tanto, conviene precisar que en el presente caso las condiciones a que se refiere el art. 86 seg. 1 de la Ley del IVA, condicionando el derecho a reducir el impuesto repercutido por el impuesto soportado, por ser el Solicitante un contribuyente registrado y activo del impuesto al valor agregado, y las máquinas adquiridas por él serán utilizadas para realizar actividades sujetas al IVA. Por lo tanto, la posición del Solicitante de que tiene derecho a deducir el IVA resultante de las facturas de IVA que documenten la compra de las máquinas indicadas en la solicitud debe considerarse correcta ”. La adquisición de un inmueble mediante subasta judicial otorga el mismo derecho a la deducción del IVA que la entrega clásica de bienes entre dos contribuyentes activos del IVA. A este respecto, se aplican las mismas reglas en lo que respecta a la deducción fiscal.

Resumiendo nuestras consideraciones, conviene señalar que la compra de un inmueble en subasta judicial implica el examen de un local estándar en cuanto al derecho a la deducción del IVA. El hecho de que la entrega de bienes se realice como parte de una subasta judicial y esté documentada por una factura emitida por el alguacil no afecta la deducción del impuesto soportado.