Robo de mercancías y posibilidad de aplicar un tipo del 0% a la exportación de mercancías o suministros intracomunitarios

Impuesto De Servicio

Los empresarios polacos, desarrollando sus actividades comerciales, obtienen nuevos mercados de ventas. Envían sus mercancías principalmente a los mercados de la Comunidad Europea, pero también fuera del mercado común. Al comerciar con socios de todo el mundo, corren el riesgo de perder las mercancías enviadas al realizar transacciones. El robo de bienes y la posibilidad de aplicar la tasa del 0% es un problema cada vez más común para los contribuyentes.

Exportación de bienes

De conformidad con el art. 5 seg. 1 punto 4 de la Ley de 11 de marzo de 2004 sobre impuestos sobre bienes y servicios (Boletín Legislativo de 2017, artículo 1221, según enmendada) - en lo sucesivo denominada "Ley del IVA" - están sujetos los impuestos con impuestos sobre bienes y servicios para:

  1. entrega pagada de bienes y servicios pagados dentro del territorio del país,
  2. exportación de bienes,
  3. importación de bienes,
  4. adquisición intracomunitaria de bienes a cambio de una remuneración dentro del territorio del país,
  5. Suministro intracomunitario de bienes.

Al exportar mercancías, de acuerdo con el Art. 2 punto 8 de la Ley del IVA se entiende como la entrega de bienes enviados o transportados desde el territorio del país fuera del territorio de la Unión Europea por:

  1. proveedor o en su nombre, o
  2. un comprador establecido fuera del territorio del país o en su nombre, con excepción de las mercancías exportadas por el propio comprador con el fin de equipar o suministrar embarcaciones de recreo y aeronaves de turismo u otros medios de transporte para fines privados

- si la exportación de mercancías fuera del territorio de la Unión Europea es confirmada por la autoridad aduanera competente especificada en el reglamento aduanero.

De conformidad con el art. 7 seg. 1 de la Ley del IVA, mediante la entrega de los bienes a que se refiere el art. 5 seg. 1 punto 1 se entenderá como la cesión del derecho a disponer de la mercancía como titular.

Tasa de impuesto a la exportación y documentos que confirmen la exportación de mercancías.

De conformidad con el art. 41 seg. 4 de la Ley del IVA, en la exportación de bienes a que se refiere el art. 2 punto 8 encendido. y, el tipo impositivo es del 0%, siempre que el contribuyente, antes de presentar la declaración de impuestos de un mes determinado, haya recibido un documento que acredite la exportación de mercancías fuera de la Unión Europea.

De conformidad con el art. 41 seg. 7 de la Ley del IVA, si la condición mencionada en la sec. 6 de este artículo no se ha cumplido, es decir, el contribuyente no cuenta con los un documento que acredite la exportación de mercancías fuera del territorio de la Unión Europea, no muestra esta entrega en los registros a que se refiere el art. 109 párrafo. 3, para un período contable determinado, pero en el período siguiente, utilizando el tipo impositivo del 0%, siempre que se reciba el documento mencionado en el párrafo 1. 6 antes de la fecha límite para presentar una declaración de impuestos para el próximo período. Si este documento no se recibe en el plazo especificado en la oración anterior, se aplicarán las tarifas aplicables a la entrega de la mercancía dentro del territorio del país.

Esta disposición se aplica cuando el contribuyente tiene un documento aduanero que confirma el procedimiento de exportación (artículo 41 (8) de la Ley del IVA).

Recibo por parte del contribuyente de un documento que acredite la exportación de mercancías fuera del territorio de la Unión Europea más tarde de lo especificado en el párrafo 6 y 7 autorizan al contribuyente a corregir el impuesto repercutido en la liquidación del período impositivo en el que el contribuyente recibió este documento (artículo 41 (9) de la Ley del IVA).

De conformidad con el art. 41 seg. 6a de la Ley del IVA, documento que acredita la exportación de mercancías fuera del territorio de la Unión Europea, a que se refiere el art. 41 seg. 6 de la Ley, es en particular:

  1. un documento electrónico recibido del sistema electrónico utilizado para manejar las declaraciones de exportación o una copia impresa de este documento confirmada por la autoridad aduanera competente;
  2. un documento electrónico del sistema electrónico para el manejo de las declaraciones de exportación recibidas fuera de este sistema, si se asegura su autenticidad;
  3. la declaración de exportación en papel presentada fuera del sistema electrónico utilizado para tramitar las declaraciones de exportación o su copia certificada por la autoridad aduanera competente.

Robo de mercancías y posibilidad de aplicar la tasa del 0% a la exportación

Resumiendo lo anterior, para considerar una actividad como exportación de bienes a los que se aplicará el tipo de IVA 0%, se deben cumplir las siguientes condiciones:

  • la entrega tiene lugar, entendida de conformidad con lo dispuesto en el art. 7 seg. 1 puntos 1 y 2 de la Ley del IVA;
  • como consecuencia de esta acción, las mercancías son exportadas desde el territorio de Polonia fuera del territorio de la Unión Europea por el proveedor o en su nombre o por un comprador establecido fuera del territorio del país o en su nombre;
  • La exportación de mercancías debe ser confirmada por la oficina de aduanas especificada en la normativa aduanera con el documento de exportación de mercancías fuera del territorio de la Unión Europea.

El problema del hurto de bienes y la posibilidad de aplicar la tasa del 0% se muestra en el siguiente ejemplo.

Ejemplo 1.
El contribuyente vendió la mercancía (café) a un contratista de Rusia. Emitió una factura que documenta las ventas de exportación al contratista. La entrega de la mercancía se llevó a cabo en los términos de los Incoterms 2010 Ex Works (EXW), lo que significa que la mercancía es recogida por el transportista ruso indicado por el contratista, y el costo y riesgo del transporte corre a cargo del contratista. La mercancía se perdió durante el transporte. No llegué a la agencia de aduanas. El contribuyente no cuenta con documentos que demuestren que la mercadería se exporta fuera del país.

En el caso analizado, no hubo exportación de bienes. Exportación en el sentido de las disposiciones de la Ley del IVA consiste en el hecho de que la exportación de mercancías desde el territorio de un país fuera del territorio de la Unión Europea es confirmada por la oficina de aduanas especificada en la reglamentación aduanera. Por tanto, la transacción en cuestión no puede considerarse una exportación de bienes, a pesar de la transferencia real del derecho a disponer de los bienes como propietario al contratista del empresario. Por lo tanto, la transacción en cuestión debe considerarse como un suministro de bienes para su consideración dentro del territorio del país y debe gravarse a la tasa interna aplicable al producto en cuestión (en este caso, el café), que es el objeto de la entrega.

Suministro intracomunitario de bienes

De conformidad con el art. 13 seg. 1 de la Ley del IVA - por la entrega intracomunitaria de bienes a que se refiere el art. 5 seg. 1 punto 5 se entenderá como la exportación de mercancías desde el territorio del país en el desempeño de las actividades especificadas en el art. 7 en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país, con sujeción a las disposiciones del apartado 2. 2-8.

El análisis de la disposición anterior muestra que para que una determinada actividad se considere suministro intracomunitario de bienes, los bienes deben exportarse desde el territorio del país al territorio de otro Estado miembro como consecuencia de la entrega de estos. bienes a contraprestación (transferencia del derecho a disponer de los bienes como propietario).

Robo de mercancías y posibilidad de aplicar el tipo del 0% a los suministros intracomunitarios

De conformidad con el art. 41 seg. 3 de la Ley del IVA - en la entrega intracomunitaria de bienes el tipo impositivo es del 0%, sujeto al art. 42.

De conformidad con el art. 42 seg. 1 de la Ley del IVA, las entregas intracomunitarias de bienes están sujetas a tributación al tipo impositivo del 0%, siempre que:

  1. el contribuyente ha realizado una entrega a un comprador que dispone de un número de identificación válido y válido para transacciones intracomunitarias, asignado por el Estado miembro del comprador, que contiene el código de dos letras utilizado para el impuesto sobre el valor añadido;
  2. el contribuyente, antes del plazo de presentación de la declaración de impuestos de un período impositivo determinado, tiene constancia en su documentación de que las mercancías objeto de suministro intracomunitario fueron exportadas desde el territorio del país y entregadas al comprador en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país;
  3. el contribuyente, al presentar una declaración de impuestos que muestre este suministro de bienes, se registra como contribuyente del IVA de la UE.

De conformidad con el art. 42 seg. 3 de la Ley del IVA, la prueba mencionada en la sec. 1, punto 2, son los siguientes documentos, si confirman conjuntamente la entrega de bienes que son objeto del suministro intracomunitario de bienes al comprador ubicado en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país:

  1. documentos de transporte recibidos del transportista (transitario) responsable de la exportación de mercancías desde el territorio del país, que muestre claramente que las mercancías se han entregado a su destino en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país - en el caso de que el transporte de mercancías se encargue al transportista (transitario),
  2. (derogado)
  3. especificación de elementos individuales de carga,
  4. (borrado)

- sujeto al párrafo 4 y 5.

Sin embargo, de conformidad con el art. 42 seg. 11 de la Ley del IVA - en el caso de que los documentos mencionados en la sec. 3-5, no confirme inequívocamente la entrega al comprador ubicado en el territorio de un Estado miembro que no sea el territorio del país de mercancías, las pruebas mencionadas en el párrafo 1. 1, punto 2, también puede haber otros documentos que indiquen que hubo una entrega intracomunitaria, en particular:

  1. correspondencia comercial con el comprador, incluido su pedido;
  2. costos de seguro o flete;
  3. un documento que confirme el pago de la mercancía, excepto en los casos en que la entrega sea gratuita o la obligación se realice en una forma diferente, en este caso - otro documento que confirme el vencimiento de la obligación;
  4. prueba de la aceptación por parte del comprador de las mercancías en el territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país.

Usaremos un ejemplo para ilustrar el problema.

Ejemplo 2.
El contribuyente vendió la mercancía al contribuyente del IVA de la UE de Alemania. Los bienes fueron robados durante el transporte. El contribuyente no pudo obtener ningún documento del contribuyente alemán que confirmara que le había entregado la mercancía. Fue robado, por lo que el contribuyente no tiene ningún documento que confirme la exportación de bienes fuera de Polonia.

En el ejemplo analizado, la mercancía no se entregó realmente a su destino. El contribuyente no cuenta con documentos que confirmen la exportación de mercancías desde el territorio del país al territorio de un Estado miembro distinto del territorio del país. Además, el empresario no tiene pruebas en forma de documentos oficiales que confirmen el hecho del robo de bienes fuera de Polonia; en particular, no tiene informes policiales u otra evidencia que confirme inequívocamente que los bienes fueron robados allí.

Por tanto, la operación en cuestión no puede considerarse una entrega intracomunitaria de bienes gravados al tipo impositivo del 0%. Esta transacción debió haber sido clasificada como entrega de bienes para contraprestación realizada por un contribuyente dentro del territorio del país y gravada a la tasa impositiva adecuada para la entrega de los bienes.

Teniendo en cuenta lo anterior, tanto en el caso de exportación como en el suministro intracomunitario de bienes, el contribuyente debe tener documentos que demuestren claramente que los bienes han sido exportados (cuando se exporta fuera de la Comunidad, y fuera de Polonia en el caso de intracomunitario suministros).