Corrección de una factura electrónica

Impuesto De Servicio

INTERPRETACIÓN INDIVIDUAL de 19 de febrero de 2008, expediente ref. 1401 / PH-I / 4407 / 14-58 / 07 / AŁ / PV-I, Cámara de Impuestos en Varsovia

El contribuyente que haya emitido una factura electrónica incorrecta deberá subsanarla emitiendo una factura correctora y enviándola en formato electrónico o en papel, cuando obstáculos formales o técnicos impidan la emisión y envío de dicho documento en formato electrónico.

Basado en el artículo. 233 § 1 punto 1 en relación con el art. 14a § 4 de la Ley de 29 de agosto de 1997 - Ordenanza Fiscal (Boletín Legislativo de 2005, No. 8, artículo 60, según enmendada) y en relación con el Art. 4 seg. 2 y art. 7 de la Ley de 16 de noviembre de 2006 por la que se modifica la Ley - Ordenanza Tributaria y Modificación de Algunas Otras Leyes (Boletín Legislativo No. 217, artículo 1590), después de considerar la denuncia de 3 de septiembre de 2007, complementada con cartas de 10 de septiembre de 2007 y 1 de octubre de 2007, interpuesto por XXX, representado XXX, por decisión del Jefe de la Primera Oficina Tributaria de Mazovia en Varsovia de 23 de agosto de 2007, ref. No.: 1471 / VTR2 / 443-33c / 07 / MŻ emitida en Con respecto a la provisión de una interpretación escrita sobre el alcance y la forma de aplicación de la ley tributaria, el Director de la Cámara Tributaria de Varsovia decide negarse a enmendar la decisión de la autoridad de primera instancia.

JUSTIFICACIÓN

Con la aplicación del 18 de mayo de 2007, la parte solicitó una interpretación escrita sobre el alcance y forma de aplicación de la ley tributaria, en el ámbito del art. 88 seg. 3a, punto 3 y art. 108 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y las disposiciones del § 9 párr. 1, § 16 seg. Sección 1 y § 17 1 del Reglamento del Ministerio de Hacienda sobre devolución de impuestos a determinados contribuyentes, devolución anticipada de impuestos, emisión de facturas, su almacenamiento y la lista de bienes y servicios a los que no se aplica la exención del IVA, así como la disposición del § 4 punto 2 del Reglamento del Ministerio de Hacienda sobre la emisión y envío de facturas en formato electrónico, así como el almacenamiento y distribución de estas facturas con la autoridad tributaria o la autoridad fiscalizadora.

Al presentar los hechos del caso, la Parte indicó que emite y envía facturas en formato electrónico a sus destinatarios. La Parte y su contratista, al intercambiar facturas electrónicas, utilizan el sistema de Intercambio Electrónico de Datos ("EDI"). Además, la Parte celebró un "Acuerdo de cooperación en el campo de EDI" con el contratista. En la práctica, la Compañía envía a la contraparte un mensaje electrónico que contiene:

  • elementos obligatorios de las facturas con IVA (que constituyen una factura electrónica) a que se refiere el § 9 párr. 1 del reglamento de facturas, y
  • otra información adicional, por ejemplo, número de pedido (que es la base para la entrega de un lote específico de bienes), número de la sala de ventas del contratista a la que se entregaron los bienes, etc.

Sobre la base de los acuerdos celebrados, la Parte considera que el momento de emitir una determinada factura electrónica es el momento en que la factura electrónica finalmente sale del sistema informático de la Compañía. Por otro lado, el momento de recepción de una determinada factura electrónica es considerado por el contratista como el momento en que la factura electrónica se ingresa en el sistema del contratista.

Sin embargo, la forma en que funciona el sistema no permite que la contraparte registre una factura electrónica que se envió en forma de mensaje electrónico que contiene un error o incoherencia. Periódicamente, el sitio web recibe "Informe resumen" que contiene una lista de las facturas electrónicas enviadas por la Compañía, que no fueron aceptadas por el contratista debido a inconsistencias. En caso de inconsistencias en los datos mencionados en el § 9 sec. 1 del reglamento de facturas, la Compañía emite una factura correctora en papel. Sin embargo, cuando las inconsistencias se relacionan con otra información que no figura en el § 9 sec. 1 del reglamento de facturas, la Parte completa o corrige la información adicional proporcionada y reenvía el mensaje electrónico completo. El mensaje electrónico corregido podrá enviarse a la contraparte en papel o en formato electrónico. El sistema utilizado por la Compañía no permite el envío por separado de solo aquellos elementos del mensaje electrónico, que son solo información adicional, sin enviar otros datos de la factura electrónica.

Por lo tanto, la Compañía solicitó confirmación de que:

  1. En los hechos dados, los elementos obligatorios de la factura (factura electrónica) no cambian, es decir, los datos que debe contener la factura de conformidad con el Art. 106 seg. 1 de la Ley del IVA y la disposición del § 9 sec. 1 del reglamento de facturas
  2. el cambio de solo los elementos adicionales de la factura (factura electrónica) en los hechos dados no constituye una violación de la integridad de los datos de la factura electrónica de acuerdo con el § 4 punto 2 del reglamento de factura electrónica
  3. el cambio de solo los elementos adicionales de la factura (factura electrónica) en los hechos dados no impone a la Compañía la obligación de emitir una factura correctora de acuerdo con el § 17 sección 1 del reglamento de facturas
  4. el mensaje electrónico reenviado con datos comerciales adicionales corregidos no constituye la emisión de otra factura con IVA que documente una entrega determinada de bienes y, como consecuencia, en esta situación, no hay emisión de más de una factura que documente la misma venta , lo que significa que la normativa no se aplica en este caso art. 108 y art. 88 seg. 3a punto 3 de la Ley del IVA

Con respecto a la pregunta No. 4, la Compañía expresó la opinión de que el cambio de información adicional, que no son elementos obligatorios de la factura con IVA, y luego reenviar dicho documento al contratista no debe ser tratado como el envío de una segunda factura que documente la misma. entrega de bienes. En opinión de la Parte, no existe ninguna otra factura electrónica que documente esta entrega de bienes. Por tanto, lo dispuesto en el art. 88 seg. 3a, punto 3 y art. 108 de la Ley del IVA.

En la decisión de 23 de agosto de 2007, No. 1471 / VTR2 / 443-33c / 07 / MŻ, el Jefe de la Primera Oficina de Impuestos de Mazovia en Varsovia comentó sobre la pregunta marcada con el No. 4 y consideró la posición de la Parte presentada en el la aplicación sea incorrecta. En opinión de la autoridad de primera instancia, si durante la emisión de la factura electrónica hubo errores en la información adicional proporcionada en los mensajes electrónicos, la Parte deberá emitir una nota correctiva en formato electrónico. Después de que el contratista reciba el mensaje electrónico original con datos incorrectos, el mensaje electrónico enviado con cambios en la información adicional será otra factura que documente la misma venta, y la Parte estará obligada a pagar el monto del impuesto resultante de la factura en cuestión.

La parte interpuso denuncia contra la anterior decisión de 3 de septiembre de 2007, en la que alega incumplimiento de:

  • § 4 punto 2 del Reglamento del Ministerio de Hacienda de 14 de julio de 2005 sobre la inserción y envío de facturas en formato electrónico, así como el almacenamiento y puesta a disposición de la autoridad tributaria o de inspección tributaria de estas facturas en relación con el art. 106 seg. 1 de la Ley de 11 de marzo de 2004 sobre el impuesto sobre bienes y servicios y en relación con el § 9 párr. 1 del Reglamento del Ministerio de Hacienda de 25 de mayo de 2005 sobre devoluciones de impuestos a determinados contribuyentes, devoluciones anticipadas de impuestos, emisión de facturas, su almacenamiento y la relación de bienes y servicios a los que no se aplican exenciones de IVA.
  • Arte. 88 seg. 3a, punto 3 y art. 108 seg. 1 de la ley de impuestos sobre bienes y servicios
  • § 18 del reglamento sobre facturación en relación con el art. 106 seg. 10 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Arte. 14a § 3 en relación con el art. 14a § 1 del Código Tributario y art. 210 § 4 en relación con el art. 14a § 4, art. 217 § 2 y artículo. 219 del Código Tributario, así como en relación con el Art. 4 seg. 1 y seg. 2 de la Ley de 16 de noviembre de 2006 que modifica la Ley - Ordenanza fiscal y modifica algunas otras leyes

En opinión de la Parte, las condiciones de integridad se aplican solo a la factura electrónica en sí, y estas disposiciones no se refieren a ninguna información que acompañe a la factura.

En opinión de la Parte, el cambio de información comercial adicional que no son elementos obligatorios de la factura con IVA, y luego reenviar dicho documento al contratista no debe ser tratado como una segunda factura que documente la misma entrega de bienes.

La parte tampoco está de acuerdo con la posición de la autoridad de primera instancia de que, como proveedor, debe emitir una nota correctiva.

En opinión de la Parte, la interpretación escrita debe incluir una valoración legal de la posición de la parte interrogante, una explicación de la base legal, mientras que la autoridad tributaria se limitó a una valoración jurídica parcial de la posición de la Compañía y se limitó a considerar y presentar sólo una parte de la base jurídica de la decisión.

Además de la denuncia mencionada, en la carta de 10 de septiembre de 2007, la parte otorgó el poder en el caso otorgado a XXX, que a su vez fue autorizado a recibir la correspondencia.

Mediante otra carta complementaria de 1 de octubre de 2007, la parte remitió fotocopia de una interpretación escrita emitida por otra autoridad tributaria sobre la emergencia de una obligación tributaria, en el caso de reenvío del mensaje de factura electrónica.

El director de la Cámara de Impuestos de Varsovia, tras revisar todo el material recogido en el caso, teniendo en cuenta los hechos del caso presentados en la demanda y las disposiciones de la legislación fiscal aplicable, declara lo siguiente:

La regla general resultante del art. 106 seg. 1 de la Ley de 11 de marzo de 2004 sobre el impuesto sobre bienes y servicios (Boletín Legislativo No. 54, artículo 535, según enmendada) - en adelante Ley del IVA, es que las facturas son emitidas por los contribuyentes a que se refiere el art. 15, documentando la actividad realizada según se indica en la estructura de la provisión. La citada Ley no introduce más reglamentación al respecto, pero le da al ministro competente en materia de finanzas públicas la oportunidad de definir reglas detalladas para la inserción de facturas, los datos que deben contener y la forma y plazo de su almacenamiento (artículo 106 (8). ) (1) de la Ley del IVA). El legislador también dejó a la discreción del ministro responsable de las finanzas públicas, en consulta con el ministro responsable de la informatización, definir, a través de una ordenanza, el método y las condiciones para la emisión y envío de facturas en formato electrónico, así como las reglas. de almacenamiento y divulgación a la autoridad fiscal o la autoridad de inspección fiscal Facturas enviadas electrónicamente (Artículo 106 (10) y (11) de la Ley del IVA).

Utilizando la delegación estatutaria a que se refiere el art. 106 seg. 8 punto 1 de la Ley del IVA, el 25 de mayo de 2005, el Ministro de Hacienda emitió una ordenanza sobre devoluciones de impuestos a ciertos contribuyentes, devoluciones anticipadas de impuestos, facturación, métodos de almacenamiento y la lista de bienes y servicios para los cuales la exención de impuestos no aplica bienes y servicios (Revista de Leyes No. 95, artículo 798, según enmendada), actuando en el § 8 sec. 1 de este reglamento que los contribuyentes registrados como contribuyentes activos del IVA, que tienen un número de identificación fiscal, emiten facturas marcadas con la palabra "FACTURA DE IVA".

En § 9 seg. 1 arriba del reglamento, el Ministro de Finanzas especificó al menos qué elementos deben incluirse en la factura que confirma la venta, entre ellos:

  • nombre y apellidos o nombres o nombres cortos del vendedor y del comprador y sus direcciones
  • números de identificación fiscal del vendedor y del comprador, sujeto al párrafo 10 y 11
  • día, mes y año o mes y año de venta, así como la fecha de emisión y el número de secuencia de la factura marcada como "FACTURA CON IVA"; el contribuyente podrá indicar en la factura el mes y año de venta en el caso de ventas continuas
  • el nombre del bien o servicio
  • unidad de medida y cantidad de bienes vendidos o tipo de servicios prestados
  • precio unitario de un bien o servicio sin el monto del impuesto (precio unitario neto)
  • valor de los bienes o servicios prestados a los que se refiere la venta, sin el importe del impuesto (valor neto de las ventas)
  • las tasas de impuestos
  • la suma del valor neto de las ventas de bienes o servicios prestados con un desglose en tipos impositivos individuales y exentos de impuestos y no imponibles
  • el monto del impuesto sobre la suma del valor neto de las ventas de bienes (servicios), desglosado en montos relacionados con las tasas impositivas individuales
  • valor de las ventas de bienes o servicios proporcionados junto con el monto del impuesto (valor bruto de las ventas), desglosado en montos relacionados con las tasas impositivas individuales o exentos de impuestos o no imponibles
  • el monto total adeudado con el impuesto adeudado, expresado en cifras y palabras

En este punto, cabe señalar que el legislador utilizó la frase "al menos" en la disposición citada, y por lo tanto especificó qué elementos deben incluirse en la factura, pero no cerró este catálogo. Significa que la entidad emisora ​​de la factura también puede incluir otros elementos en este documento. Sobre esta base, la parte incluyó información adicional en las facturas indicadas, como el número de pedido o el número de sala de ventas del contratista.

De conformidad con § 17 sec. 1 arriba del Reglamento, también se emite una factura correctora cuando el precio se ha incrementado con posterioridad a la emisión de la factura o en caso de error en el precio, tasa o importe del impuesto o en cualquier otro elemento de la factura.Cabe señalar que al utilizar la frase "o en cualquier otro ítem", el legislador asumió que el error podría corregirse con una factura correctiva.

Por otro lado, sobre la base de las delegaciones estatutarias previstas en el art. 106 seg. 10 y 11 de la Ley del IVA, el 14 de julio de 2005, el Ministro de Hacienda emitió una ordenanza sobre la emisión y envío de facturas en formato electrónico, así como el almacenamiento y puesta a disposición de la autoridad tributaria o autoridad de inspección tributaria (Revista de Leyes No. 133, artículo 1119). En § 4 seg. 2 arriba del reglamento, el legislador decidió que las facturas podrán ser emitidas, enviadas y almacenadas en formato electrónico, siempre que se garantice la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido mediante el intercambio electrónico de datos (EDI) de conformidad con el acuerdo sobre el Modelo europeo de intercambio electrónico de datos, si el acuerdo celebrado sobre este intercambio, prevé la aplicación de procedimientos que garanticen la autenticidad del origen de las facturas y la integridad de los datos. De conformidad con § 5 sec. 1 arriba del Reglamento, las facturas correctivas y las facturas duplicadas de las facturas emitidas y enviadas en formato electrónico se envían en el mismo formulario. En los casos en que obstáculos formales o técnicos impidan la emisión y envío del documento mencionado en el párr. 1, en formato electrónico, en particular si el destinatario de las facturas retira el consentimiento para emitirlas y enviarlas en formato electrónico, el contribuyente deberá emitir este documento en formato papel, con anotación de que aplica la factura correctiva o la factura duplicada, respectivamente. a la factura emitida en formato electrónico (§ 5 (2) del reglamento antes mencionado).

Como muestra el reglamento anterior, un contribuyente que emite una factura en formato electrónico tiene la opción, en caso de error en algún elemento de la factura, de emitir una factura correctiva y enviarla en formato electrónico o en papel, cuando sea formal o técnico. obstáculos impiden la emisión y envío de dicho documento en formato electrónico.

En el caso que nos ocupa, la Parte manifestó que en caso de corregir datos comerciales adicionales, el reenvío de un mensaje electrónico, sin embargo, a su juicio, no se emite otra factura. A la luz de las normas legales antes mencionadas, en caso de error en cualquier elemento de la factura, la Parte deberá emitir una factura correctora también en formato electrónico o, si no es posible de lo mencionado anteriormente razones dadas - en papel. Se debe estar de acuerdo con la posición de la autoridad tributaria de primera instancia de que el reenvío del mensaje electrónico con los cambios realizados será otra factura que documente la misma venta.

Por las razones anteriores, el Director de la Cámara Tributaria de Varsovia considera que las alegaciones de la parte sobre la violación del § 4 punto 2 del Reglamento del Ministro de Finanzas de 14 de julio de 2005 sobre la inserción y envío de facturas en formato electrónico, así como almacenar y poner a disposición de la autoridad tributaria o la autoridad de inspección tributaria estas facturas en relación con el art. 106 seg. 1 de la Ley de 11 de marzo de 2004 sobre el impuesto sobre bienes y servicios y en relación con el § 9 párr. 1 del Reglamento del Ministerio de Hacienda de 25 de mayo de 2005 sobre devoluciones de impuestos a determinados contribuyentes, devoluciones anticipadas de impuestos, emisión de facturas, su almacenamiento y la relación de bienes y servicios a los que no se aplica la exención del IVA, no se justifican en el estatus legal aplicable.

Pues se puede dar la impresión de que los cargos planteados en la denuncia constituyen una polémica con la normativa contenida en la citada. normativa, no con la interpretación de disposiciones específicas realizadas por el Jefe de la Agencia Tributaria. El director de la Cámara Tributaria de Varsovia desea enfatizar que las autoridades tributarias operan sobre la base de la ley y no es mi competencia determinar que el contribuyente no pueda cumplir con la obligación prevista por la ley.

Al mismo tiempo, cabe señalar que las actividades de la Parte o la especificidad del funcionamiento del programa de intercambio electrónico de datos pueden no resultar en la adecuación de las disposiciones legales a una situación concreta, pues es el contribuyente quien debe Cumplir con las obligaciones que le señale la ley, adaptando sus actividades a los requisitos allí señalados.

Tampoco puede la parte ser justa en que la decisión del Jefe de la Oficina Tributaria viola el art. 88 seg. 3a, punto 3 y art. 108 seg. 1 de la ley de impuestos sobre bienes y servicios. Según el contenido del art. 88 seg. 3a punto 3 de la Ley del IVA - a partir de la fecha de presentación de la solicitud - no constituyen motivo para la reducción del impuesto repercutido y la devolución de la diferencia fiscal o la devolución del impuesto soportado, facturas y documentos aduaneros en el caso de que se haya emitido más de una factura que documente la misma venta. Pues en la situación presentada por la Parte al momento de reenviar el e-mensaje con los cambios realizados - y no importa si se refieren a datos señalados por el legislador como obligatorios o datos adicionales proporcionados por la entidad emisora ​​de la factura - más de una factura que documente el mismo evento. Como se indicó anteriormente, el legislador, en caso de encontrar un error en la factura emitida, dispuso su corrección emitiendo una corrección de la factura, y no re-emitiendo el documento. En tal caso, la instrucción de la norma contenida en el art. 108 seg. 1 de la Ley del IVA, según la cual, si una persona jurídica, una unidad organizativa sin personalidad jurídica o una persona física emite una factura en la que conste el importe del impuesto, está obligada a pagarlo. Esto significa que el reenvío del mensaje electrónico con los cambios realizados dará lugar a la situación especificada en el apartado anterior. disposición, y el contribuyente estará obligado a abonar el importe del impuesto resultante de la factura así insertada.

Cabe recalcar una vez más que lo comentado sobre el art. 108 de la Ley del IVA no condiciona la obligación de pagar impuestos sobre bienes y servicios a la venta, sino únicamente a la emisión de una factura. Por tanto, dado que el legislador indicó un procedimiento especial para la emisión de una factura, esto significa que también la emisión de una factura electrónica en las circunstancias señaladas en el art. 108 de la ley de impuestos sobre bienes y servicios dará lugar a la necesidad de pagar el impuesto.

Refiriéndose, a su vez, a la alegación de la Parte de que se violó el artículo 18 del reglamento de facturas en relación con el art. 106 seg. 10 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, el Director de la Cámara Fiscal de Varsovia señala que de conformidad con el § 18 párr. 1 del Reglamento del Ministerio de Hacienda de 25 de mayo de 2005 sobre devolución de impuestos a determinados contribuyentes, devolución anticipada de impuestos, emisión de facturas, su almacenamiento y la relación de bienes y servicios a los que no se aplican exenciones de IVA, el comprador de bienes o servicios, que recibió una factura o una factura de corrección que contiene errores en cualquier información relacionada en particular con el vendedor o comprador o la designación de bienes o servicios, excepto por un error en los elementos de la factura especificados en el § 9 párr. 1-12, puede emitir una factura llamada nota de corrección. La declaración de la Parte de que el comprador es la persona autorizada para emitir la nota correctora y no el emisor de la factura es correcta. Sin embargo, en una situación en la que, por cualquier motivo, no es posible corregir una factura con errores emitiendo una factura correctora, la posición adoptada por el órgano de primera instancia parece justificada.

Sin embargo, cabe señalar que dicha posición fue incluida en la decisión No. 1471 / VTR2 / 443-33b / 07 / MŻ y la Parte la reconoció como lícita, sin presentar denuncia en su contra.

Teniendo en cuenta el alegato formulado en la denuncia de que la posición de la Parte solo fue evaluada parcialmente en la ley, el órgano de apelación señala que el Jefe de la Oficina de Impuestos emitió tres decisiones a solicitud de la Parte de 18 de mayo de 2007, dos de las cuales la Parte apelado. En cada una de las decisiones emitidas, la autoridad tributaria se refirió a algunas de las indagatorias de la Parte contenidas en el referido la solicitud. Por tal motivo, el cargo de Jefe de la Agencia Tributaria contenido en la resolución reclamada No. 1471 / VTR2 / 443-33c / 07 / MŻ, en la que se brindó la respuesta a la pregunta No. 4 de la demanda, es la La actitud de la autoridad hacia solo esta parte de la solicitud y solo la posición contenida en las tres disposiciones constituirá una interpretación escrita de las disposiciones a las que se refiere la solicitud de la Parte.

El director de la Cámara Tributaria de Varsovia, al evaluar la decisión apelada del órgano de primera instancia, no puede estar de acuerdo con las alegaciones de que no cumple con requisitos formales, como la valoración jurídica de la posición del interrogador o la aclaración de la base jurídica. El Jefe de la Oficina de Impuestos hizo una evaluación legal de la posición de la parte interrogante y proporcionó una interpretación escrita sobre el alcance y la forma de aplicar la ley tributaria en el caso de un contribuyente individual. Por lo tanto, la falta de aprobación de esta interpretación por parte de la Parte no puede constituir motivo para un reclamo de violación de la ley.