Arrendamiento sobre la base de IVA y PIT: ¿cómo ingresar correctamente las cuentas?

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El leasing es un tipo de acuerdo comercial bastante específico, gracias al cual un emprendedor puede utilizar en su empresa equipos que no hayan sido comprados directamente por el contribuyente. Es una buena manera de obtener los activos necesarios, cuyo valor excede las capacidades únicas del propietario de la empresa. Sin embargo, a la hora de concluir un contrato de arrendamiento, conviene recordar que genera ingresos y costos y, por lo tanto, tiene un impacto en el impuesto sobre la renta y el IVA. ¡Lea el artículo y descubra cómo reservar correctamente el arrendamiento!

Arrendamiento operativo

El arrendamiento operativo se describe en el art. Párrafo 23b. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En este tipo de contrato, el equipo al que se refiere permanece en el registro de inmovilizado del arrendador. Esto significa que el arrendatario no puede reconocer los cargos por depreciación como costos deducibles de impuestos. Por otro lado, lo que se puede contabilizar como gasto de la empresa es la totalidad del plazo del arrendamiento, más los gastos de gestión y comisiones necesarios. Además, todos los costos incurridos por la operación diaria de un activo fijo, como el combustible para un automóvil, pueden incluirse en los gastos de la empresa, sin la necesidad de limitarlos por kilometraje.

El arrendador, como se mencionó anteriormente, se compromete a realizar cancelaciones de depreciación del activo fijo al concluir el contrato de arrendamiento operativo. Por otro lado, incluye como ingreso la totalidad del pago del arrendamiento recibido del arrendatario.

El contrato de arrendamiento operativo prevé la opción de comprar el activo fijo por parte del arrendatario.

El arrendamiento también está sujeto al impuesto al valor agregado. El contrato de arrendamiento operativo asume que este impuesto se cobrará por separado por cada cuota pagada. Por tanto, es una gran ventaja para los emprendedores que quieran repartir los costes en el tiempo.

Ejemplo 1.

La Sra. Anna, que dirige una tienda de comestibles, celebró un contrato de arrendamiento operativo para la compra de un camión. Debido a que el automóvil comprado se utilizará solo en el negocio, ¿puede constituir un activo fijo de la empresa que se depreciará con el tiempo? ¿Cómo se deben liquidar las facturas con IVA para las cuotas mensuales de arrendamiento?

Un automóvil cuya compra se financia con arrendamiento operativo no constituye un activo fijo por parte del usuario. El hecho de que el vehículo solo se utilice con fines comerciales es irrelevante. Por lo tanto, los costos de la empresa por parte de la Sra. Anna no serán amortizaciones de depreciación, sino una factura por el pago inicial y las cuotas de arrendamiento posteriores.

Arrendamiento financiero

El arrendamiento financiero es la segunda forma de contrato que pueden elegir el arrendador y el arrendatario. Es bastante diferente del arrendamiento operativo descrito anteriormente. Las disposiciones relativas a él están contenidas en el art. Párrafo 23f. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En el momento de la celebración del contrato, el equipo al que se refiere se inscribe en el registro del inmovilizado del arrendatario. En consecuencia, es esta parte quien realiza las amortizaciones de las depreciaciones y las clasifica como costos deducibles de impuestos.

En el arrendamiento financiero, el usuario no puede calificar la totalidad de la cuota de arrendamiento que paga por el equipo como gastos corporativos. En esta situación, el único costo, además de las amortizaciones por depreciación, son los intereses de la parte básica de la cuota. Se calculan como la diferencia entre el monto del reembolso y el valor inicial del activo. Al mismo tiempo, solo ese interés aumenta los ingresos del arrendador.

El contrato de arrendamiento establece que con el pago de la última cuota, el arrendatario se convierte en propietario del bien arrendado. Por lo tanto, no es necesario establecer reglas de canje adicionales en esta situación.

El IVA sobre el arrendamiento financiero no se desglosa en cuotas. El monto total debe pagarse junto con el pago de la primera cuota de arrendamiento. Por tanto, a la hora de decidirte por este tipo de contrato, debes tener en cuenta la necesidad de pagar una gran cantidad de dinero de una sola vez.

Ejemplo 2.

El Sr. Jan, que dirige la empresa XYZ, compró un equipo de computadora, cuyo precio neto fue de 11.000 PLN. La compra se financió con un arrendamiento financiero. Debido a que el equipo está completo y apto para su uso y se utilizará en la empresa durante más de 1 año, ¿se puede incluir en el activo fijo de la empresa? ¿Cómo se deben liquidar los costos de las cuotas mensuales de arrendamiento?

Debido a que la compra de un equipo de computadora se financió con arrendamiento financiero, debe ingresarse en el registro de activos fijos por parte del usuario. Gracias a esto, el equipo de computadora estará sujeto a depreciación. Sin embargo, en el caso de las cuotas de arrendamiento, el Sr. Jan solo puede incluir la parte de los intereses pagados de una cuota en particular como costos de impuestos. También vale la pena recordar que al concluir un contrato de arrendamiento financiero, la totalidad del IVA de la transacción se paga junto con el pago de la primera cuota del arrendamiento. Durante la suspensión de operaciones, las tarifas de arrendamiento pueden reconocerse como costos deducibles de impuestos, siempre que el contrato de arrendamiento se haya celebrado antes de la suspensión de la empresa.

Pago inicial de arrendamiento

El método de contabilización de la tarifa de arrendamiento inicial siempre ha suscitado una disputa entre las autoridades fiscales y los contribuyentes. Por un lado, los costos indirectos, es decir, los que no están directamente relacionados con un ingreso específico, pueden contabilizarse una vez, en la fecha en que se incurren. Sin embargo, según el art. 22 seg. 5c de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, si dichos gastos se refieren a más de un período contable y es imposible determinar con qué parte se relacionan con un año fiscal determinado, deben dividirse y asignarse proporcionalmente a períodos individuales.

Lo que suscitó la mayor polémica al respecto fue la forma de relacionar el pago inicial con el arrendamiento. En este sentido, los contribuyentes asumieron la posición de que dicha tasa debe contabilizarse una sola vez, ya que condiciona la posibilidad de celebrar un contrato de arrendamiento y no se relaciona directamente con cuotas individuales. Por otro lado, las autoridades tributarias asumieron que este es un gasto muy relacionado con la totalidad del contrato de arrendamiento, por lo que debe liquidarse proporcionalmente con cuotas individuales.

Es importante destacar que los tribunales administrativos a los que se dirigen los empresarios son excepcionalmente unánimes en sus sentencias. Están de acuerdo con la posición de los contribuyentes y la posibilidad de contabilizar el pago inicial del arrendamiento una sola vez, con la fecha de su pago real.

Como resultado de la posición unificada de los tribunales, el Ministerio de Finanzas emitió una carta (Biuletyn Skarbowy No. 1 de 2012, No. publicando el pago inicial:
El Departamento de DD informa, a favor de la jurisprudencia presentada por los tribunales administrativos, que la tasa de arrendamiento inicial debe incluirse en los costos tributarios una vez que se incurra, y no proporcionalmente a la duración del contrato de arrendamiento. Un rasgo característico de estos juicios es el reconocimiento de que la tarifa de arrendamiento inicial es una tarifa espontánea no retornable, no asignada a cuotas individuales de arrendamiento, mientras que su incurrimiento es una condición necesaria para la implementación del contrato de arrendamiento. Esta tarifa es un gasto único relacionado con la celebración del contrato de arrendamiento y, en consecuencia, la liberación del sujeto del arrendamiento en sí.

La veracidad del reconocimiento puntual de la tasa inicial en las costas fiscales también fue confirmada por el Director de la Cámara Fiscal de Bydgoszcz en la resolución fiscal individual emitida el 8 de marzo de 2016, ref. ITPB1 / 4511-1158 / 15 / AK, en el que leemos, ese:
(...) el canon de arrendamiento inicial determina la celebración del contrato, es decir, debe estar asociado no tanto a la totalidad del contrato entendido en términos de tiempo, sino al momento de su celebración. No se trata tanto de la duración de los servicios de arrendamiento como del derecho a utilizarlos en general. Por lo tanto, hay una tarifa por la duración total del contrato de arrendamiento. Por lo tanto, esta tarifa es un gasto único relacionado con la celebración del contrato de arrendamiento. Por tanto, no existe obligación de liquidarlo en proporción a la duración del contrato. Por lo tanto, la tarifa inicial debe clasificarse como costos deducibles de impuestos sobre una base única en la fecha en que se incurra. (...)
Desde 2013, es posible cambiar las partes del contrato de arrendamiento; si otros términos del contrato permanecen sin cambios, tal evento se trata como una continuación del contrato. En el caso de un cambio en las condiciones adicionales, además de las partes, tal hecho se considera la celebración de un nuevo contrato de arrendamiento.

Arrendamiento operativo - reconocimiento en el sistema wFirma.pl

Por regla general, los activos financiados con arrendamiento operativo no pueden inscribirse en el registro de activos fijos. El sistema wFirma.pl distingue entre dos categorías del activo arrendado:

  • automóvil y camión de pasajeros,
  • otros activos.

A partir del 1 de enero de 2019, ha cambiado el método de liquidación de los costes relacionados con los turismos utilizados en la empresa. Más sobre este tema en el artículo: Cambio en el método de contabilización de los turismos en la empresa a partir de 2019

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Arrendamiento operativo y un automóvil de pasajeros y un camión

Para reservar una factura del arrendador para el pago inicial y las siguientes cuotas de arrendamiento, primero agregue el vehículo al sistema a través de la pestaña: REGISTROS »VEHÍCULOS» AGREGAR VEHÍCULO. Después de completar los campos requeridos, seleccione la opción Arrendamiento operativo y alquiler como el formulario de Propiedad y especifique el Método de uso como solo en negocios o en negocios y privados, porque sobre esta base el derecho a deducir el IVA en los gastos relacionados con el automóvil (50% o 100%) se establecerá. Los gastos contabilizados relacionados con el vehículo agregado de esta manera son ingresados ​​por el sistema en el registro de IVA de ventas y en el KPiR de acuerdo con los límites aplicables.

La factura del pago inicial y las cuotas de arrendamiento se deben ingresar en el sistema a través de la pestaña: GASTOS »CONTABILIDAD» AÑADIR »FACTURAS DE IVA» ARRENDAMIENTO O ALQUILER (para camión) / ARRENDAMIENTO O ALQUILER DE COCHE.

El gasto contabilizado se incluirá en el Registro de Compra de IVA (en el caso de contribuyentes activos del IVA) de acuerdo con el derecho a la deducción del IVA sobre los gastos y en la columna 13 del KPiR - Otros gastos. Los gastos relacionados con la compra de combustible o el uso actual de un turismo o camión en arrendamiento operativo deben registrarse en el sistema a través de la pestaña: GASTOS »CONTABILIDAD» AÑADIR »FACTURA DE IVA» COMPRA DE COMBUSTIBLE DEL VEHÍCULO / OTROS GASTOS RELACIONADOS CON EL USO ACTUAL DEL VEHÍCULO.

Arrendamiento operativo y otros activos

La factura del pago inicial y posteriores cuotas de arrendamiento correspondientes a la financiación de la compra de otros activos con arrendamiento operativo debe registrarse en el sistema a través de la pestaña: GASTOS »CONTABILIDAD» AÑADIR »FACTURA IVA» OTROS GASTOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL.

El gasto contabilizado se incluirá en el Registro de Compra de IVA (en el caso de contribuyentes de IVA activos) y en la columna 13 del KPiR - Otros gastos sin límites adicionales para la deducción del IVA o límite de costo.