Importación y exportación e IVA - Importación de mercancías

Impuesto De Servicio

Importación de bienes - definición

De conformidad con el art. 2 punto 7 de la Ley del IVA, la importación de bienes debe entenderse como la importación de bienes desde el territorio de un tercer país al territorio de la Unión Europea. Por tercer país, nos referimos a países fuera de la UE, como Rusia o Estados Unidos. Esta es una nueva definición que entró en vigor el 1 de abril de 2013. La parte actual del ciclo estará dedicada a este tema.

Obligación fiscal de importación de mercancías

Según el art. 19 párrafo 7 de la Ley del IVA, la obligación tributaria en el caso de importación de bienes surge cuando surge una deuda aduanera. Sin embargo, hay dos excepciones a esta regla, como se menciona a continuación.

En el caso de la colocación de mercancías en régimen aduanero: perfeccionamiento activo en régimen de reintegro, despacho temporal con exención parcial de derechos de importación, trámite bajo control aduanero - la obligación tributaria de importación de mercancías surge cuando las mercancías se someten a este régimen.

Por otro lado, cuando la importación de mercancías se encuentre amparada por el régimen aduanero de: depósito aduanero, admisión temporal con exención total de derechos de importación, perfeccionamiento activo bajo régimen suspensivo, tránsito, y estas mercancías están sujetas a gravámenes o cargas similares y no se incurre en deuda aduanera al mismo tiempo; la obligación tributaria surge al vencimiento de estas tasas.

Lugar de tributación de la importación de mercancías

El alcance del lugar de imposición en el caso de la importación de bienes se especifica en el art. 26a de la Ley, de lo que se desprende que el lugar de imposición de la importación de mercancías es, en principio, el territorio del Estado miembro donde se encuentran las mercancías en el momento de su introducción en el territorio de la Unión Europea.

Si las mercancías se colocan, en el momento de su entrada en el territorio de la Unión Europea, en uno de los siguientes trámites o destinos aduaneros:

  • procedimiento de perfeccionamiento activo en el sistema de suspensión,
  • el procedimiento de admisión temporal con exención total de los derechos de importación,
  • procedimiento de depósito aduanero,
  • procedimiento de tránsito, incluido el almacenamiento temporal, antes de enviar un tratamiento o uso aprobado por la aduana,
  • uso previsto: entrada de mercancías en una zona franca o depósito franco

- el lugar de importación de tales mercancías es el territorio del Estado miembro donde las mercancías dejarán de estar sujetas a estos procedimientos y destinos.

La base imponible

Como regla general, la base imponible para la importación de bienes, de acuerdo con la Ley del IVA, es:

  • valor en aduana más el derecho a pagar,
  • el valor en aduana más los derechos debidos e impuestos especiales, si el objeto de la importación son mercancías sujetas a impuestos especiales.

La ley también prevé la determinación específica de la base imponible, esto se aplica, inter alia, a importación de mercancías incluidas en el régimen de perfeccionamiento pasivo, o importación de mercancías incluidas en el régimen de admisión temporal.

En el caso de las mercancías incluidas en el régimen de perfeccionamiento pasivo, la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana de los productos compensadores o sustitutivos despachados a libre práctica y el valor de las mercancías exportadas temporalmente, más el derecho adeudado. Si el objeto de importación en perfeccionamiento pasivo son mercancías sujetas a impuestos especiales, la base imponible es la diferencia entre el valor en aduana de los productos compensadores o sustitutivos despachados a libre práctica y el valor de las mercancías exportadas temporalmente, más el derecho y el impuesto especial. vencer.

Por otro lado, la base imponible en la importación de bienes sujetos al régimen de admisión temporal con exención parcial de derechos de importación y el procesamiento bajo control aduanero es el valor en aduana incrementado por el arancel que se adeudaría si los bienes fueran colocados bajo el régimen aduanero. procedimiento de despacho a libre práctica. Cuando las mercancías sujetas a impuestos especiales se importen bajo el procedimiento de admisión temporal con exención parcial de los derechos de importación o para su procesamiento bajo control aduanero, la base imponible será el valor en aduana más el derecho que habría sido pagadero si las mercancías se hubieran incluido en el despacho de aduana. del régimen de libre práctica y del impuesto especial.

Vale la pena señalar que de conformidad con el art. 29 seg. 15 de la Ley, la base imponible incluye (salvo que dichos elementos se hayan incluido en ella):

  • comisión,
  • embalaje,
  • transporte, y
  • costos de seguro ya incurridos o por incurrir hasta el primer destino dentro del territorio del país.

Los elementos anteriores se incluyen en la base imponible, también cuando surgen en relación con el transporte a otro destino dentro del territorio de la Unión Europea, si ese lugar es conocido en el momento de la importación.

¡Importante! El primer lugar de destino significa el lugar mencionado en el documento de transporte u otro documento sobre cuya base se importan las mercancías.

Es posible agregar a la base imponible las tasas y otros cargos especificados en reglamentos separados, si las autoridades aduaneras están obligadas a cobrar estos cargos por la importación de mercancías.

Servicios directamente relacionados con la importación de mercancías

El tema de la tributación de los servicios directamente relacionados con la importación de bienes está regulado por el Art. 83 seg. 1 punto 20 de la Ley del IVA. Demuestra que la tasa de IVA del 0% se aplica a los servicios directamente relacionados con la importación de bienes, donde el valor de estos servicios ha sido incluido en la base imponible, de acuerdo con el Art. 29 seg. 15, a excepción de los servicios:

  • en el ámbito del seguro de bienes,
  • para la importación de bienes exentos de impuestos.

IVA a la importación de bienes

Según el art. 86 seg. 1 en la medida en que los bienes y servicios se utilicen para realizar actividades imponibles, el contribuyente tiene derecho a reducir el monto del impuesto adeudado por el monto del impuesto soportado.

El importe del IVA soportado en el caso de importación de mercancías es la suma de los importes fiscales resultantes del documento aduanero y la declaración de importación. Una excepción muy importante es el hecho de que el monto del impuesto soportado es también el monto del impuesto adeudado sobre la importación de bienes, en los casos a los que se refiere el art. 33a de la Ley.

Procedimiento simplificado para la importación de mercancías regulado por el art. 33a de la Ley del IVA

En este caso, el contribuyente podrá deducir el IVA soportado en la liquidación del período en que surgió la obligación tributaria en el impuesto adeudado sobre la importación de bienes o en la liquidación de uno de los dos períodos contables siguientes. También es posible que el contribuyente rebaje el importe del IVA que figura en la declaración de aduana y lo liquide en la declaración de impuestos, de acuerdo con el art. 33a de la Ley del IVA. En tales casos, las autoridades aduaneras emiten las decisiones oportunas, y el contribuyente está obligado a pagar la diferencia en IVA dentro de los 10 días siguientes a la fecha de entrega de estas decisiones. El monto del IVA resultante de tal decisión, el contribuyente de conformidad con el art. 86 seg. 10 punto 6 de la Ley, podrá deducirse en la liquidación del período de liquidación en el que se recibió la resolución o en la liquidación de uno de los dos períodos de liquidación siguientes. Esta liquidación solo se puede realizar si el contribuyente paga el impuesto resultante de la decisión.

La importación de mercancías está regulada por el art. 33b de la Ley del IVA

En el caso de la utilización por parte del contribuyente de un permiso único a que se refiere el artículo 2. 1 punto 13, primer y segundo guiones del Reglamento (CEE) no 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de 1993, por el que se establecen disposiciones para la aplicación del Reglamento (CEE) no 2913/92 del Consejo por el que se establece el Código Aduanero Comunitario, el contribuyente está obligado a calcular y probar el monto del impuesto adeudado por la importación de mercancías en la declaración de importación de mercancías en la declaración de importación.

Debe presentarse al jefe de la oficina de aduanas a más tardar el día 16 del mes siguiente al mes en que surgió la obligación tributaria para la importación de mercancías, pero a más tardar antes de presentar la declaración de impuestos. Si las mercancías solo deben presentarse o ponerse a disposición para su inspección en una oficina de aduanas, el contribuyente puede presentar una declaración colectiva de importación por un período mensual.

Dentro del plazo anterior, el contribuyente también deberá pagar el monto de impuesto indicado en la declaración.