Factura con IVA RR y estructura de IVA JPK: ¡vale la pena conocerlo!

Impuesto De Servicio

El 1 de septiembre de 2019, se modificaron las disposiciones sobre las reglas para la emisión de facturas de IVA RR. Actualmente, es posible generar y enviar facturas en formato electrónico. Este cambio resultó en la creación de una nueva estructura de archivo JPK para facturas de IVA RR. Analizaremos este tema más adelante en el artículo.

Factura con IVA RR

En primer lugar, expliquemos qué es una factura de IVA RR y cuáles son las reglas básicas para emitirla. Esta factura se refiere a los agricultores a tanto alzado que se benefician de la exención subjetiva del IVA en el ámbito de sus actividades. Se trata de la exención prevista en el art. 43 seg. 1 punto 3 de la Ley del IVA. Esta disposición indica que el suministro de productos agrícolas resultante de su propia actividad agrícola por un agricultor a tanto alzado y la prestación de servicios agrícolas por un agricultor a tanto alzado están exentos de impuestos.

Dichos contribuyentes están exentos no solo de la obligación de pagar el IVA, sino también de la obligación de emitir facturas. Como leemos en el art. 117 de la Ley del IVA, un agricultor a tanto alzado, en el ámbito de su actividad agrícola, que suministre productos agrícolas está exento de la obligación de:

  1. emitir facturas,
  2. mantener registros de entregas y compras de bienes y servicios,
  3. presentar una declaración de impuestos a la oficina de impuestos,
  4. enviar una solicitud de registro de IVA-R.

La entrega de bienes o la prestación de servicios por parte de un agricultor a tanto alzado deben documentarse de alguna manera, por lo que el legislador introdujo el art. 116 seg. 1, que establece que el contribuyente registrado como contribuyente activo del IVA que compra productos agrícolas a un agricultor a tarifa plana deberá emitir una factura por duplicado que documente la compra de estos productos. La factura original se entrega al proveedor.

Por lo tanto, tenga en cuenta que la factura de IVA RR no la emite el agricultor a tanto alzado, sino el comprador de los bienes o servicios. Es una estructura específica basada en el IVA.

Como se indica en el art. 116 seg. 10 de la Ley del IVA, un agricultor a tanto alzado está obligado a conservar las facturas originales de IVA RR durante un período de 5 años, a contar desde el final del año en que se emitió la factura. Esta obligación también cubre las facturas de IVA RR y las declaraciones electrónicas. La factura del IVA RR es emitida por el comprador de bienes y servicios agrícolas, y no por el agricultor a tanto alzado (no puede emitirla).

Componentes y forma de la factura de IVA RR

La introducción de la nueva estructura de archivos JPK se relacionó principalmente con el cambio en la forma en que se podía emitir la factura de IVA RR. Hasta finales de agosto de 2019, el reglamento solo preveía una versión en papel.

Sin embargo, a partir del 1 de septiembre de 2019, también es posible emitir este tipo de factura en formato electrónico. Esto se debe al nuevo Art. 116 seg. 3a de la Ley del IVA, donde se indicó que la factura IVA RR podrá ser emitida, firmada y enviada en formato electrónico con el consentimiento del proveedor.

En cuanto a los componentes de la factura, se ha eliminado la disposición que obligaba a la factura a incluir el DNI del proveedor u otro documento que acredite su identidad, la fecha de emisión de este documento y el nombre de la autoridad emisora. Sin embargo, todavía se ha previsto que la factura contenga firmas legibles de las personas autorizadas a emitir y recibir la factura o firmas, así como los nombres y apellidos de estas personas.

Sin embargo, si la factura se emite en formato electrónico, debe contar con una firma electrónica calificada por parte del proveedor y del comprador, respectivamente. Por lo tanto, recuerde que el escaneo de la factura firmada enviada por correo electrónico no cumple con los requisitos. También debe tenerse en cuenta que ambas partes de la transacción, es decir, tanto el agricultor a tanto alzado como el comprador, deben tener una firma electrónica.

Ejemplo 1.

Un contribuyente activo del IVA compraba bienes de la producción agrícola a un agricultor a tanto alzado. El contribuyente emitió una factura por escrito y envió un escaneo al agricultor de tarifa plana. Este formulario no cumple con la ley, porque la firma de la factura de IVA RR debe ser en forma de firma calificada.

Adicionalmente, la disposición indica que la entrega de la factura original de IVA RR al proveedor se entiende como envío en formato electrónico. El comprador de bienes y servicios agrícolas puede emitir una factura en formato electrónico. Además, la factura de IVA RR debe contener elementos tales como:

  • nombre y apellidos o nombre o nombre abreviado del proveedor y comprador y sus direcciones;
  • número de identificación fiscal o número PESEL del proveedor y del comprador;
  • la fecha de compra y la fecha de emisión y el número de secuencia de la factura;
  • los nombres de los productos agrícolas adquiridos;
  • unidad de medida y cantidad de productos agrícolas comprados e indicación (descripción) de la clase o calidad de estos productos;
  • precio unitario del producto agrícola comprado sin el monto de la devolución de impuestos a tanto alzado;
  • valor de los productos agrícolas comprados sin el monto de la devolución de impuestos a tanto alzado;
  • devolución de impuestos a tipo fijo;
  • el monto de la devolución de impuestos a tanto alzado sobre el valor de los productos agrícolas comprados;
  • valor de los productos agrícolas comprados con el monto de la devolución de impuestos a tanto alzado;
  • el importe total adeudado junto con la devolución del impuesto a tanto alzado, expresado digitalmente y en palabras;
  • declaración del proveedor de productos agrícolas que dice lo siguiente: "Declaro que soy un agricultor a tanto alzado exento de impuestos sobre bienes y servicios de conformidad con el art. 43 seg. 1 punto 3 de la Ley del impuesto sobre bienes y servicios ”.

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Estructura JPK para nuevas facturas

Según el art. 193a § 1 de la Ordenanza Tributaria, en el caso de llevar libros de impuestos mediante programas informáticos, la autoridad tributaria podrá solicitar que la totalidad o parte de estos libros y documentos contables sean transferidos mediante comunicación electrónica o en soportes de datos informáticos, en formato electrónico. formulario correspondiente a la estructura lógica (JPK).

La estructura lógica de las facturas con IVA se denomina JPK_FA_RR. La nueva estructura está vigente desde el 1 de septiembre de 2019, por lo que no existen disposiciones transitorias. Sin embargo, es importante destacar que JPK_FA_RR se proporciona solo a solicitud de las autoridades fiscales. Las autoridades fiscales pueden solicitar el envío de archivos JPK_FA_RR con respecto a las facturas emitidas a partir del 1 de septiembre de 2019. Pasando al resumen, es necesario señalar algunas circunstancias importantes derivadas de los cambios en el contenido de la Ley del IVA, que se encuentran en vigor desde el 1 de septiembre de 2019. En primer lugar, se introdujeron algunas modificaciones en cuanto a la componentes de las facturas de IVA RR. Además, a partir de esa fecha es posible emitir facturas IVA RR en formato electrónico. Aquí, sin embargo, debe recordarse que ambas partes firman el documento en forma de firma electrónica calificada. Siguiendo el formulario electrónico, el Ministerio de Finanzas introdujo una nueva estructura lógica JPK_FA_RR. La obligación de enviar el archivo JPK surge solo a solicitud expresa de la autoridad fiscal.