Método de efectivo: liquidación de facturas de pequeños contribuyentes

Impuesto De Servicio

La liquidación de facturas por el método de contado está dirigida a empresarios que cumplan con los criterios para ser considerados pequeños contribuyentes. Por regla general, el método de contado en IVA consiste en pagar este impuesto solo después de recibir el pago de la factura de venta y realizar el pago de la factura de compra. El uso de esta forma de liquidación requiere notificación previa por escrito del jefe competente de la oficina de impuestos, antes del final del mes anterior al período para el cual el contribuyente tiene la intención de utilizarlos.

¿Quién es un pequeño contribuyente?

De conformidad con el art. 2 punto 25 de la Ley del IVA, se entiende por pequeño contribuyente como contribuyente activo del IVA:

a) en el que el valor de venta (incluido el importe del impuesto) no haya superado en el ejercicio anterior un importe expresado en zlotys correspondiente al equivalente de 1.200.000 euros. En 2021, el límite que da derecho a la condición de pequeño contribuyente es 5418000 PLN;

b) dirigir una empresa de corretaje, un administrador de fondos de inversión, un administrador de fondos de inversión alternativo, ser un agente, contratista u otra persona que brinde servicios de naturaleza similar, con la excepción de una comisión, si el monto de la comisión u otras formas de remuneración por el los servicios prestados (incluido el importe del impuesto) no excedieron en el ejercicio fiscal anterior, un importe expresado en PLN correspondiente al equivalente de 45.000 EUR (en 2021 este límite es 203.000 PLN)

- la conversión de los importes expresados ​​en euros se realiza de acuerdo con el tipo de cambio medio del euro anunciado por el Banco Nacional de Polonia el primer día hábil de octubre del año fiscal anterior, redondeado al 1000 más cercano deł”.

Ejemplo 1.

El Sr. Józef estableció su negocio en 2020 y el valor de las ventas de ese año no superó los 2.000.000 PLN. ¿Puede el empresario utilizar el método de IVA en efectivo?

Sí, debido a que su valor de venta en el año anterior no superó el límite de 5.418.000 PLN, el Sr. Józef tiene la condición de pequeño contribuyente y puede liquidar el IVA mediante el método de contado.

Método de efectivo y obligación tributaria

Para un contribuyente que ha optado por el método de liquidación del IVA en efectivo, surge la obligación tributaria:

  • el día de la recepción de la totalidad o parte del pago, si se entregan bienes o se prestan servicios a un contribuyente registrado como contribuyente activo del IVA;

  • en la fecha de recepción de la totalidad o parte del pago, pero a más tardar el día 180 a partir de la fecha de entrega de los bienes o prestación del servicio, si se refieren a otras entidades.

Por otro lado, si solo se ha pagado una parte de la cuenta por cobrar, entonces surge una obligación tributaria relacionada solo con esa parte.

Ejemplo 2.

El Sr. Rafał liquida el IVA utilizando el método de efectivo. El 2 de febrero, emitió una factura para la empresa XYZ por un monto de 1.000 PLN netos (230 PLN IVA). El 9 de febrero, XYZ realizó un pago parcial de la factura por 700 PLN (incluido 131 PLN IVA) y el resto 530 PLN (incluido 99 PLN IVA) pagado el 1 de marzo. ¿Cómo va a liquidar el Sr. Rafał el IVA de la transacción?

Dado que la obligación de IVA surge en la fecha de recepción del pago, se debe mostrar el IVA adeudado (sobre las ventas):

  • 9 de febrero: 131 PLN;

  • 1 de marzo: 99 PLN.

Los ingresos sobre la base del impuesto sobre la renta se generarán en la fecha de emisión de la factura, es decir, el 2 de febrero.

Ejemplo 3.

El Sr. Rafał del ejemplo 2 emitió una factura a una persona física en febrero. A pesar de las reiteradas solicitudes, no recibió el pago de la factura dentro de los 180 días posteriores a la fecha de venta. ¿Cómo debe liquidar el Sr. Rafał el IVA sobre las ventas a un particular?

Aunque en el enfoque basado en efectivo, la obligación tributaria surge en la fecha de recepción del pago, existe una excepción a esta regla. En el caso de transacciones con particulares, el IVA debe ser liquidado, independientemente del pago, dentro de los 180 días a partir de la fecha de entrega de la mercancía o prestación del servicio. Por lo tanto, para una factura emitida a un particular en febrero, a pesar de la falta de pago, el IVA debe mostrarse después de 180 días, es decir, en agosto. Si un pequeño contribuyente que utiliza el método basado en efectivo en el IVA no recibe el pago por una transacción determinada de un contratista que es un contribuyente activo del IVA, no habrá obligación tributaria en esta cuenta. Por otro lado, si un pequeño contribuyente realiza actividades para entidades distintas de los contribuyentes activos del IVA (no contribuyentes del IVA, personas físicas), la obligación fiscal surge en la fecha de recepción de la totalidad o parte del importe, pero no más tarde del el día 180 desde la entrega de la mercancía o la prestación del servicio. Por tanto, el IVA debe contabilizarse, independientemente del pago, cuando se cumplen conjuntamente dos condiciones:

  • la transacción se realiza en beneficio de personas privadas o empresas que no sean contribuyentes activos del IVA;

  • Han transcurrido 180 días desde la fecha de entrega de la mercancía o prestación del servicio.

El método de pago del IVA funciona sin restricciones solo en la relación empresa-empresa, siempre que el cliente sea un pagador de IVA activo. Entonces, la limitación de 180 días mencionada anteriormente no se aplica a dicha venta. Como se desprende de lo anterior, al utilizar el método de contado en el IVA, el IVA repercutido se liquida en el período en el que se obtuvo el pago del cliente. Antes de esta fecha, no hay obligación de incluirlo en JPK_V7 y registros de IVA. El mismo principio se aplica a las facturas de compra, donde el impuesto soportado se puede deducir en la fecha real en la que se realizó el pago.

Ejemplo 4.

La Sra. Dominika liquida el IVA con el método de efectivo. El 9 de marzo recibió una factura por los bienes adquiridos. No pagó la factura hasta el 5 de abril. ¿Cuándo podrá Dominika deducir el IVA?

Como el pago se realizó el 5 de abril, solo este mes Dominika podrá descontar el IVA de la factura de compra.

Método de efectivo y datos de la factura

Al utilizar el método de efectivo, la factura con IVA emitida debe contener los datos especificados en el art. 106e párrafo. 1 de la Ley del IVA. Estos elementos incluyen, entre otros:

  • la fecha de la factura;
  • el nombre y apellidos o nombres del contribuyente y del comprador de los bienes o servicios y sus direcciones;
  • la fecha de entrega o finalización de la entrega de los bienes o la prestación del servicio o la fecha de recepción del pago, si esta fecha se especifica y difiere de la fecha de emisión de la factura;
  • nombre (tipo) de bienes o servicios;
  • el precio unitario de un bien o servicio sin el monto del impuesto;
  • valor neto de los bienes entregados o servicios prestados a los que se refiere la transacción;
  • tasa de impuesto;
  • la suma del valor neto de las ventas con la división en ventas sujetas a tasas impositivas individuales y ventas exentas de impuestos;
  • el monto del impuesto sobre la suma del valor neto de las ventas, desglosado en montos relacionados con las tasas impositivas individuales;
  • monto total por cobrar;
  • las palabras "método de efectivo".

Indicación "método de efectivo" en la factura

Como regla general, las facturas emitidas por pequeños contribuyentes en efectivo deben contener las palabras "método de efectivo". La obligación de colocar dicha designación en la factura también se aplica a las actividades durante las cuales surge la obligación tributaria de conformidad con el art. 19a párrafo. 5 punto 1 de la Ley del IVA, es decir, al recibir la totalidad o parte del pago de:

  • liberación de las mercancías por parte del comisionado en virtud del acuerdo de comisión;

  • la transferencia por orden de una autoridad pública o entidad que actúe en nombre de dicha autoridad de la propiedad de los bienes a cambio de una compensación;

  • la entrega de bienes realizada en el curso de la ejecución, a que se refiere el art. 18;

  • la prestación, sobre la base de disposiciones separadas, a solicitud de los tribunales ordinarios, administrativos y militares o del Ministerio Público, servicios relacionados con procesos judiciales o preparatorios, con excepción de los servicios a los que el art. 28B, que son la importación de servicios;

  • la prestación de servicios exentos de impuestos de conformidad con el art. 43 seg. 1 puntos 37-41.

Método de efectivo y declaración JPK_V7

Los contribuyentes que establecen una empresa pueden liquidar el IVA mediante el método de contado desde el primer día de su inicio. Además, están obligados a liquidar el impuesto con una periodicidad mensual durante 12 meses, a partir del mes en que se realizó el registro. Así lo confirma el Director de Información Tributaria Nacional en la sentencia individual de 4 de enero de 2019, 0114-KDIP1-3.4012.643.2018.2.MT, en la que se puede leer: "(...) El solicitante cumple con la definición de "pequeño contribuyente" y (...) cuentas - en términos de impuesto al valor agregado - utilizando el método de liquidación en efectivo. Cabe señalar que de conformidad con el art. 99 seg. 3a punto 1 de la Ley del IVA, el Solicitante está obligado a presentar declaraciones de IVA mensuales durante los primeros 12 meses de funcionamiento de una empresa. La Solicitante no ha renunciado o no ha perdido el derecho al método de liquidación en efectivo, por lo que tiene la opción de liquidar mediante el método de efectivo. En relación con las circunstancias anteriores, cabe señalar que en el caso analizado la Solicitante está obligada a presentar declaraciones de IVA por períodos mensuales, sin embargo, no pierde el derecho a la contabilidad de caja.”.

Si, después de transcurridos los primeros 12 meses desde el inicio de las operaciones y la liquidación del IVA con una frecuencia mensual basada en la estructura JPK_V7M, el contribuyente aún desea liquidar el IVA utilizando el método de efectivo, entonces de acuerdo con el Art. 99 seg. 2 de la Ley del IVA, está obligado a liquidar el IVA trimestralmente en base al archivo JPK_V7K. En el caso del método al contado, el IVA se liquida trimestralmente; la única excepción son los empresarios que inician su actividad comercial y liquidan el IVA mensualmente durante los primeros 12 meses. Por lo tanto, después del primer año de funcionamiento de una empresa, cuando utilice el método de efectivo, debe cambiar al modo trimestral de contabilización del IVA. Además, al cambiar de liquidación mensual a trimestral, el empresario está obligado a actualizar el formulario VAT-R.

Cuando se utiliza el método de IVA en efectivo, las liquidaciones de IVA deben realizarse mensualmente, en el nuevo formulario JPK_V7K, cuyo plazo de presentación no ha cambiado y sigue siendo válido hasta el día 25 del mes siguiente al mes para el que se envió JPK.

Debido a la introducción del nuevo JPK_V7, al liquidar el IVA trimestralmente, durante los dos primeros meses de un trimestre determinado, el contribuyente completa solo la parte de registro del archivo JPK_V7K. Una vez finalizado el trimestre, está obligado a completar y enviar tanto la parte de registro para el tercer mes del trimestre como la parte de declaración JPK_VAT para todo el trimestre en total. Más sobre la liquidación trimestral del IVA en la nueva estructura en el artículo: JPK_V7K: ¿cuándo se aplicará?

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Renuncia o pérdida del derecho a utilizar el método de pago

De conformidad con el art. 21 punto 3 de la Ley del IVA:

Un pequeño contribuyente puede renunciar al método basado en efectivo, pero no antes de 12 meses, durante los cuales resolvió este método, previa notificación por escrito al jefe de la oficina de impuestos, al final del trimestre en el que utilizó este método.”.

Por lo tanto, el retiro del método de efectivo es posible después de 12 meses, durante los cuales el contribuyente realizó liquidaciones con este método. Sin embargo, para poder renunciar a este formulario, deberá presentar una notificación a su jefe de la Agencia Tributaria, así como actualizar el IVA-R al final del trimestre o mes en el que se utilizará el método de efectivo.

Ejemplo 5.

El Sr. Bogusław liquida el IVA desde el inicio de su negocio, es decir, desde el 1 de enero de 2021, y eligió el método de efectivo. ¿Cuándo podrá optar por no utilizar el método de pago con IVA?

Para renunciar al método de IVA en efectivo, el Sr.Bogusław tendrá que presentar una declaración por escrito y actualizar el VAT-R antes del 31 de diciembre de 2021; luego, a partir del 1 de enero de 2022, podrá liquidar el IVA en términos generales.

La pérdida del derecho al método basado en efectivo está asociada con la pérdida de la condición de pequeño contribuyente. En tal situación, el contribuyente está obligado a notificar al jefe de la oficina de impuestos sobre este evento mediante la presentación de una notificación de actualización del IVA-R. Esta notificación debe realizarse dentro de los 7 días posteriores a la pérdida del derecho a utilizar el método de efectivo.

Debido al cambio en el método de liquidación del IVA, el contribuyente podrá optar por:

  • liquidación mensual: se aplica a partir de la liquidación del mes siguiente al trimestre en el que se superaron los montos que resultaron en la pérdida del derecho a liquidación en efectivo;

  • Liquidación trimestral: en este caso, el contribuyente debe notificar al jefe de la oficina de impuestos antes del día 25 del segundo mes del trimestre que se presentarán las declaraciones trimestrales.

Los contribuyentes que renuncian al método basado en efectivo se preguntan repetidamente cómo se debe contabilizar el IVA en las facturas de compra y venta que se emitieron y recibieron durante la vigencia del método de caja con IVA. Como regla general, los contribuyentes que renunciaron al método de efectivo, las facturas emitidas y recibidas durante su vigencia, a pesar del cambio en la forma de liquidación del IVA, aún deben contabilizarse con él.

Ejemplo 6.

En abril de 2021, Mateusz renunció al método de efectivo con IVA, mientras que en mayo el contratista le pagó la factura de venta, que se emitió en marzo de 2020. ¿En qué período se liquida la factura de venta?

Para la factura de venta emitida durante el período de uso del método de efectivo con IVA, se deben aplicar las reglas de liquidación anteriores, lo que significa que las transacciones deben mostrarse en JPK_V7M presentadas en julio de acuerdo con el período en el que se realizó el pago y en relación con la cantidad pagada.

Emitir una factura con la anotación "Método de efectivo" en el sistema wFirma.pl

Para emitir una factura con la anotación "Método al contado", un pequeño contribuyente que haya elegido este método de liquidación del IVA deberá ingresar primero a la pestaña AJUSTES »IMPUESTOS» IMPUESTO IVA y seleccionar la opción MÉTODO EFECTIVO.

Luego, para emitir una factura, vaya a la pestaña INGRESOS »VENTA» EXPOSICIÓN »FACTURA, donde el sistema automáticamente comparará la factura con el método seleccionado.

Como resultado, la anotación "Método de efectivo" aparecerá en la impresión y la factura se liquidará sobre la base del IVA después de recibir el pago.