Factoring e impuesto sobre bienes y servicios

Negocio De Servicios

Como regla general, el factoraje puede distinguir tres entidades: factor - generalmente es un banco; un factorizador, es decir, un empresario que vende bienes o proporciona servicios con pago diferido como parte de su negocio; el deudor, es decir, el cliente del factorizador. Antes de recibir el pago del deudor, el factor compra la cuenta por cobrar del factor.

Por ello, el factoring es una de las formas de financiar la actividad del emprendedor. Un factor que compra a un factor por cobrar respalda su liquidez financiera y le proporciona servicios adicionales.

El acuerdo de factoring es un acuerdo sin nombre. Combina elementos de varios contratos del Código Civil, por ejemplo, cesión de créditos y contratos de mandato. En su marco, el factor también se compromete a realizar actividades adicionales, no relacionadas directamente con el encargo en sí.

Factoring e IVA

De conformidad con el art. 43 seg. 1 de la Ley del IVA, la mayoría de los servicios financieros están exentos del impuesto al valor agregado (IVA). A su vez, del párrafo. El punto 1 de este artículo muestra que la exención del IVA no cubre las actividades de cobro de deudas, incluido el factoring. En consecuencia, es necesario gravar este tipo de transacciones con la tasa básica de IVA del 23%.

La posición anterior se ve confirmada por interpretaciones de las autoridades fiscales emitidas en casos similares. De acuerdo con la interpretación individual del Director de la Cámara Fiscal de Varsovia del 7 de agosto de 2012 (número de referencia IPPP1 / 443-528 / 12-2 / EK):

(...) teniendo en cuenta los servicios de factoring anteriores prestados por el Solicitante, de conformidad con el contrato celebrado, están sujetos al impuesto sobre bienes y servicios a la tasa impositiva básica del 23%, ya que están excluidos de la exención de impuestos de conformidad con el art. 43 seg. 15 de la Ley, y la base imponible consistirá en lo siguiente: remuneración obtenida en forma de interés de factoring, comisión de factoring y honorarios por servicios adicionales obtenidos por el Postulante en virtud del contrato de factoring celebrado. Como consecuencia de lo anterior, el Solicitante deberá emitir a la mencionada Servicios de facturación con IVA con la tasa básica, es decir, 23 por ciento

Los contribuyentes también suelen tener problemas para determinar la base impositiva de los servicios de factoring. En este punto, también vale la pena referirse a las interpretaciones publicadas. Muestran que la base imponible es una comisión. Esta posición fue adoptada por la Primera Oficina de Impuestos de Silesia en Sosnowiec en la interpretación del número de referencia PSUS / PPO I / 443/120/05 / ŁG del 4 de abril de 2005:

En el caso de los servicios de factoring, por la prestación debida al factor, que constituye el volumen de negocios en el sentido del art. 29 seg. 1 de la Ley del IVA, la comisión obtenida por el factor del factorizador debe considerarse asumiendo el riesgo de insolvencia del deudor y cobrando la deuda. (...).

 

Las complicaciones para determinar la base ocurren cuando el descuento se carga en la compra de la cuenta por cobrar, es decir, la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar y el precio que la empresa de factoring ha pagado por la cuenta por cobrar. La posición sobre este asunto fue adoptada por el Director de la Cámara Fiscal de Poznań en la interpretación del 1 de diciembre de 2011 (número de referencia ILPP2 / 443-1274 / 11-3 / AD): (...) la base imponible de la actividad consistente en la compra de cuentas por cobrar descrita en la consulta es la diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar y el valor que la Compañía ha pagado al acreedor original, menos el monto del impuesto vencer. En una situación en la que las partes de la transacción gravada hayan determinado su precio, sin indicar que es el valor neto, al que se debe agregar el IVA, siempre debe considerarse un precio con impuestos incluidos (el llamado valor bruto), bajo cuál es el impuesto adeudado puede determinar el llamado un billete de "en cien".

De lo anterior se desprende que el descuento también debe incluirse en la base imponible.