Arrendamiento de tierras agrícolas: ¿impuesto agrícola o impuesto sobre la renta?

Impuesto De Servicio

La ley tributaria distingue claramente los ingresos agrícolas de los ingresos gravados con PIT. En general, los campos de aplicación del impuesto agrario y el impuesto sobre la renta no coinciden. Sin embargo, hay situaciones en las que los agricultores pueden tener problemas con la clasificación correcta. El arrendamiento de tierras agrícolas es un caso tan dudoso.

¿Qué es un contrato de arrendamiento?

Como se indica en el art. 693 § 1 del Código Civil, mediante el contrato de arrendamiento el arrendador se compromete a entregar al arrendatario la cosa en uso y cobrar los beneficios por un período determinado o indefinido, y el arrendatario se compromete a pagar al arrendador el alquiler acordado. Esta estructura del contrato de arrendamiento hace que el arrendamiento de tierras agrícolas sea su forma más común. El propietario arrienda la tierra agrícola a cambio de una remuneración fija, mientras que el arrendatario usa la tierra y recibe beneficios en forma de cultivos y cosechas.

En este contexto, se plantea la cuestión de la adecuada calificación de la remuneración percibida por el arrendamiento de tierras agrícolas. ¿El arrendador está obligado a pagar impuestos agrícolas o impuestos sobre la renta?

Actividad agraria basada en el impuesto sobre la renta de las personas físicas

Por tanto, consideremos la relación entre la actividad agrícola y el impuesto sobre la renta. En primer lugar, conviene señalar que de conformidad con el art. 2 cláusula 1 punto 1 de la Ley PIT, las disposiciones de dicha Ley no se aplican a los ingresos de las actividades agrícolas, excepto a los ingresos de los departamentos especiales de producción agrícola.

Además, la Ley PIT también incluye una definición de actividad agrícola. De conformidad con el art. 2 cláusula 2 la actividad agrícola es una actividad que consiste en la producción de productos vegetales o animales en un estado no procesado (natural) a partir de cultivos propios o mejoramiento o mejoramiento, incluida la producción de semillas, material de vivero, mejoramiento y reproducción, producción de vegetales en el campo, invernadero y bajo florete, producción de plantas ornamentales, hongos cultivados y de huerta, cría y producción de material de siembra de animales, aves e insectos comerciales, producción de animales de granja industrial y cría de peces, así como actividades en las que los períodos mínimos de tenencia de animales comprados y plantas, durante las cuales tiene lugar su crecimiento biológico, son al menos:

  1. mes - para plantas,
  2. 16 días - en el caso de un engorde especializado muy intensivo de gansos o patos,
  3. 6 semanas - para otras aves de corral para sacrificio,
  4. 2 meses - para otros animales

- desde la fecha de compra.

A continuación, pasemos al análisis de la provisión relativa a los ingresos por alquiler. Bueno, según el art. 10 seg. 1 punto 6 de la Ley PIT, la fuente de ingresos es el alquiler, subarrendamiento, arrendamiento, subarrendamiento y otros contratos de naturaleza similar, incluido el arrendamiento, el subarrendamiento de departamentos especiales de producción agrícola y una finca o sus componentes. para fines no agrícolas o para la gestión de departamentos especiales de producción agrícola, con excepción de los activos relacionados con actividades comerciales.

Por lo tanto, es importante para qué se alquila el terreno. Si se trata de un fin agrícola, el pago del arrendamiento no está sujeto al impuesto sobre la renta. Si, por el contrario, se trata de un fin no agrícola (por ejemplo, arrendamiento de tierras para la instalación de paneles solares), el agricultor está obligado a pagar el impuesto sobre la renta. Por ejemplo, así lo manifestó el Director de Información Tributaria Nacional en la interpretación del 15 de enero de 2019, No. 0113-KDIPT2-1.4011.591.2018.2.KO:

"Teniendo en cuenta las disposiciones legales antes mencionadas y los hechos presentados, cabe señalar que si, de hecho, el objeto del arrendamiento es una tierra agrícola que cumple con los criterios legales de la definición de explotación agrícola, entonces - debido a el hecho de que los inquilinos sean arrendados para fines agrícolas: el monto obtenido es del arrendamiento, no constituye la fuente de ingresos especificada en el art. 10 seg. 1 punto 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En consecuencia, los ingresos obtenidos por el Solicitante del arrendamiento en cuestión no están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas ”. En el caso de arrendamiento de tierras agrícolas para fines distintos a la agricultura, el propietario está obligado a pagar el impuesto sobre la renta sobre las retribuciones percibidas. Los ingresos por arrendamiento de tierras agrícolas con fines no agrícolas se gravan de la misma forma que cualquier otro ingreso por arrendamiento y arrendamiento. Esto significa que el propietario puede elegir tanto las reglas generales como el tipo fijo registrado para arrendamiento privado al tipo del 8,5% como forma de imposición.

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Arrendamiento de tierras agrícolas e impuestos

Si la persona que arrienda la tierra realiza una actividad agrícola en ella, el propietario no paga el impuesto sobre la renta por esta cuenta, porque se trata de ingresos de la actividad agrícola excluidos del alcance de la tributación PIT. Esta posición también es confirmada por las autoridades fiscales, un ejemplo de lo cual es la interpretación del Director de la Cámara Fiscal de Poznań del 7 de febrero de 2013, n. ° ILPB2 / 415-1014 / 12-4 / AJ:

"El análisis de la solicitud muestra que el interesado celebró un contrato de arrendamiento, cuyo objeto es la tierra que constituye una explotación agrícola en el sentido del art. 2 cláusula 1 de la Ley de Impuestos Agrícolas. Según el acuerdo, el arrendatario se ocupará de la producción agrícola consistente en el cultivo de plantas en la tierra arrendada.

Trasladando lo anterior al caso analizado, cabe señalar que el arrendamiento de terrenos que constituyen una explotación agrícola con fines de actividad agraria no constituye una fuente de ingresos para el arrendador, es decir, el interesado, sujeto al impuesto sobre la renta de las personas físicas ”.

Sin embargo, queda por aclarar la cuestión de los impuestos agrícolas. Aquí, también, los efectos dependen del propósito para el cual se arrendaron las tierras agrícolas.

En primer lugar, señalemos que de conformidad con el art. 3 seg. 1 punto 1 de la ley, los propietarios de las tierras son contribuyentes del impuesto agrario.

De conformidad con el art. 1 de esta Ley, el impuesto agrícola se aplica a las tierras clasificadas en el registro de tierras y construcciones como tierras agrícolas, excepto las tierras utilizadas para actividades comerciales distintas de la actividad agrícola. Para una granja según el art. 2 cláusula 1 de la Ley, la superficie de tierra con una superficie total superior a 1 ha o 1 ha de conversión, propiedad o en poder de una persona física, persona jurídica o unidad organizativa, incluida una empresa sin personalidad jurídica.

Por otro lado, el art. 2 cláusula 2 de la Ley indica que la actividad agrícola se considera producción vegetal y animal, incluida la producción de semillas, vivero, material de cría y reproducción, producción de hortalizas, plantas ornamentales, setas cultivadas, horticultura, cría y producción de material de semillas de animales, aves e insectos utilitarios., producción industrial de animales de granja y piscicultura.

En consecuencia, para que una determinada tierra agrícola sea gravada con impuesto agrícola, debe ser tierra que forme parte de una explotación agrícola, se clasifique en los registros como tierra agrícola y se utilice para actividades agrícolas. Sin embargo, si no se cumple al menos una de estas condiciones, la tierra no puede ser gravada con impuesto agrícola. En este caso, está sujeto al impuesto sobre bienes inmuebles.

Así lo subrayó claramente el Tribunal Administrativo Supremo en la sentencia de 2 de agosto de 2018, II FSK 2127/16, donde se afirmó explícitamente que:

"La ocupación de tierras agrícolas para actividades comerciales distintas de las agrícolas provoca que dichas tierras estén exentas del impuesto agrícola y estén sujetas al impuesto sobre bienes inmuebles (artículo 1 de la ley y artículo 2 (2) de la ley)". Las tierras arrendadas con fines agrícolas todavía están sujetas a impuestos agrícolas. Por otro lado, si en el terreno arrendado se desarrolla alguna actividad distinta a la agrícola, conviene aplicar las disposiciones sobre el impuesto predial. La respuesta a la pregunta planteada en el título depende principalmente del uso de la tierra arrendada. Si se trata de un fin agrícola, el arrendatario no está sujeto al impuesto sobre la renta. Si, por el contrario, el arrendamiento de tierras agrícolas está destinado a fines no agrícolas, el propietario debe tener en cuenta tanto la necesidad de pagar el impuesto sobre la renta como el impuesto sobre la propiedad, ya que esta forma de arrendamiento no está sujeta al impuesto agrícola.