Pruebas en procedimientos fiscales: ¿qué pueden utilizar las autoridades fiscales?

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El 16 de octubre de 2019, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea emitió un fallo de suma importancia desde el punto de vista de los contribuyentes polacos, incluidos los empresarios. De conformidad con la nueva sentencia, las autoridades tributarias no tienen derecho a utilizar todas las pruebas reunidas por ellas en los procedimientos pendientes, incluidas, en particular, las pruebas reunidas en el curso de procedimientos realizados anteriormente. ¡Explicamos pruebas en procedimientos fiscales!

Todo el mundo tiene derecho a la defensa.

La sentencia con el número de referencia C-189/18 se refería a la empresa húngara Glencore, que comercializa cereales, semillas y piensos. La autoridad fiscal húngara auditó a la empresa con respecto a sus obligaciones tributarias del IVA y, después del procedimiento, emitió una decisión en la que ordenaba a la empresa pagar el impuesto pendiente y una sanción pecuniaria de aproximadamente 6.000.000 EUR. Glencore apeló contra esta decisión, sosteniendo que las autoridades fiscales húngaras habían violado el art.47 de la Carta de los Derechos Fundamentales, que otorga el derecho a defender los derechos propios ante un tribunal, a una audiencia justa, imparcial y pública de un caso sin demoras indebidas y a utilizar la asistencia gratuita de un representante profesional si una de las partes no tiene recursos suficientes para cubrir estos costos. Artículo 47 de la Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea - Derecho a un recurso efectivo y a un juicio justo
"Toda persona cuyos derechos y libertades garantizados por la legislación de la Unión sean violados tiene derecho a un recurso efectivo ante un tribunal que cumpla las condiciones previstas en este artículo. Toda persona tiene derecho a una audiencia pública y con las debidas garantías en un plazo razonable por un tribunal independiente e imparcial establecido previamente por estatuto. Todo el mundo tiene la oportunidad de obtener asesoramiento jurídico, buscar la ayuda de un abogado y un representante. Se proporciona asistencia letrada a las personas que no cuentan con los recursos suficientes en la medida en que sea necesario para garantizar un acceso efectivo a la justicia ". Glencore argumentó que las autoridades fiscales basaron sus decisiones en las pruebas reunidas en el curso de los procedimientos penales contra los proveedores de Glencore. El empresario húngaro no fue parte en este procedimiento y no tuvo acceso a las pruebas reunidas durante el procedimiento. Al no ser parte en el proceso, la empresa no pudo haber presentado ninguna solicitud o recurso legal durante este proceso.

Además, las autoridades fiscales no facilitaron al empresario los documentos recogidos durante la inspección realizada a los proveedores, incluyendo en particular los documentos en los que se basaron las decisiones fiscales emitidas en relación con estas entidades. La oficina de impuestos húngara proporcionó a Glencore solo documentos seleccionados, puestos a disposición sobre la base de los criterios establecidos por ella.

Las autoridades fiscales alegaron que, si bien el empresario no pudo obtener la condición de parte en el proceso fiscal relativo a otro empresario, tenía derecho a examinar copias de las cartas adjuntas a los expedientes de su propio caso.

El Tribunal de Justicia no estuvo de acuerdo con los argumentos de la oficina fiscal húngara. En su opinión, el contribuyente debe poder acceder a la información en la que se fundamenta la resolución dictada en su contra.

El TJUE indicó que:

 "El principio de respeto al derecho de defensa en procedimientos administrativos como los pendientes en el litigio principal no impone, por tanto, a la autoridad tributaria una obligación general de garantizar el pleno acceso al expediente de que dispone, sino que exige que el contribuyente sea capaz de obtener, previa solicitud, información y documentos contenidos en expedientes administrativos y tomados en cuenta por esta autoridad a los efectos de dictar su decisión ”. Un fragmento de la sentencia del TJUE de 16 de octubre de 2019, emitida en el caso núm. C-189/19
"Cuando la autoridad tributaria pretenda basar su decisión en pruebas obtenidas, como en el procedimiento principal, en los procesos penales y administrativos iniciados contra los proveedores del contribuyente, el principio de respeto al derecho de defensa exige que se permita al contribuyente acceso durante el curso del proceso en su contra. procediendo a todas aquellas pruebas y pruebas que puedan ser utilizadas en su defensa, salvo que objetivos de interés general justifiquen la restricción de dicho acceso ". Para los empresarios, esto significa que las autoridades tributarias deben dejar de aplicar la práctica habitual de incluir en las pruebas documentos materiales obtenidos en el curso de otros procedimientos a los que el empresario, es decir, la parte, no tuvo acceso real.

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No todo puede constituir prueba en procedimientos fiscales

La oficina de impuestos, como todos los demás órganos de la administración tributaria, tiene derecho a presentar pruebas. La práctica de la prueba precede a la emisión de una decisión tributaria y se realiza sobre la base de lo dispuesto en el art. 180 y siguientes de la Ley de ordenanzas fiscales. La disposición del art. 180 § 1 de la Ordenanza Fiscal
Debe admitirse como prueba todo aquello que contribuya al esclarecimiento del caso y no sea contrario a la ley. La instrucción de la disposición del art. 180 del Código Tributario es muy amplio: casi todo puede constituir prueba en un proceso tributario. La oficina tributaria podrá utilizar los libros de cuentas, declaraciones presentadas por parte, testimonios de testigos, dictámenes periciales, informes de inspección, así como documentos recabados en el curso de una inspección tributaria o inspección aduanera y fiscal. Las autoridades tributarias también pueden utilizar materiales recolectados durante los procesos penales (tanto los procesos penales tradicionales como los procesos penales-fiscales). El catálogo de las pruebas enumeradas en la disposición del art. 181 de la Ordenanza Fiscal está abierto, lo que significa que las autoridades fiscales pueden utilizar todos los materiales siempre que la información contenida en el mismo sea relevante para el proceso. Las disposiciones del Código Tributario no contienen ninguna restricción sobre la posibilidad de utilizar pruebas recopiladas en el curso de procedimientos distintos de los llevados a cabo contra el empresario.

La sentencia del TJUE antes mencionada ayuda a los empresarios europeos (incluidos los polacos). La posición del Tribunal incluye una limitación muy significativa de las facultades de las autoridades tributarias en el curso de cada procedimiento probatorio que lleven a cabo. Si las autoridades tributarias utilizan en el curso del proceso pruebas a las que el empresario no tuvo acceso, incluidas las pruebas recopiladas durante otros procesos contra otro empresario, se viola el derecho a la defensa del empresario. Aunque las disposiciones de la Ordenanza Fiscal de Polonia permiten que las autoridades fiscales utilicen "todo" como prueba, no todo puede convertirse en prueba. Si la autoridad tributaria tiene previsto utilizar, en el curso del proceso, pruebas recabadas en otros procesos en los que el empresario no era parte, debe informarle sobre estos documentos y ponerlos a su disposición. La autoridad tributaria no podrá incluir en el material probatorio únicamente las decisiones emitidas en relación con otros contribuyentes, sin proporcionar al empresario acceso a los documentos en los que se basan estas sentencias.

Cualquier posible exclusión solo puede ser incidental y aplicarse a datos protegidos por otras disposiciones (por ejemplo, datos sensibles o información que constituya un secreto comercial).

La sentencia del TJUE da derecho a reanudar el procedimiento

Si bien una parte en el proceso tiene derecho a participar en la obtención de pruebas, hacer preguntas a testigos y peritos y dar explicaciones, la decisión final sobre la veracidad del proceso probatorio recae en el tribunal administrativo si el contribuyente decide impugnar una decisión desfavorable para él.

En la denuncia presentada, el empresario puede (y debe) plantear alegatos procesales con respecto a la corrección de los procedimientos llevados a cabo, incluyendo, por ejemplo, dependiendo de las circunstancias del caso, alegatos sobre el alcance y la forma de divulgar la evidencia.

La sentencia del TJUE es de gran importancia para los contribuyentes polacos, ya que permite la presentación efectiva de una solicitud de revocación de decisiones emitidas por las autoridades fiscales. Con respecto a los procedimientos cerrados, el nuevo cargo del TJUE puede constituir la base para su reanudación.