Donación de bienes comerciales y obligación de corregir costos a cargo del donante

Sitio Web

Dentro de las actividades comerciales realizadas por miembros de la familia inmediata, a menudo se realizan donaciones que involucran bienes comerciales. Estas transferencias tienen la ventaja de estar totalmente exentas del impuesto a las donaciones. Sin embargo, es necesario considerar qué consecuencias fiscales tiene la donación en términos de costes fiscales previamente contabilizados por el gasto en la compra de estos bienes.

Compra de bienes como costo fiscal

No cabe duda de que cuando el futuro donante adquiere los bienes, este tipo de gasto es un gasto fiscal mencionado en el art. 22 seg. 1 de la Ley PIT. Esta disposición establece que los costos deducibles de impuestos son costos incurridos para obtener ingresos o para mantener o asegurar una fuente de ingresos, con la excepción de los costos enumerados en el art. 23. En consecuencia, para incluir un gasto específico como gasto tributario, se deben cumplir las siguientes condiciones:

  • debe ser a cargo del contribuyente;
  • debe existir una relación de causa y efecto entre los gastos incurridos y los ingresos obtenidos o alcanzables (fuente de ingresos);
  • no puede incluirse en el art. 23 seg. 1 de la citada ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas;
  • debe estar debidamente documentado.

Según el acuerdo de donación, la propiedad de los activos se transfiere del donante al receptor. Además, la donación es un contrato gratuito, lo que significa que el donante no recibe ningún ingreso en este caso en el ámbito de la actividad empresarial.

En estas circunstancias, se rompe la relación de causa y efecto entre los gastos incurridos y los ingresos obtenidos o alcanzables. Debemos recordar que al momento de realizar la donación no existe el concepto de recaudación tributaria, por lo que el gasto incurrido para la compra de bienes comerciales no se trata como incurrido para la obtención de ingresos.

Además, el art. 23 seg. 1 punto 11 de la Ley PIT, donde podemos leer que las donaciones y víctimas de todo tipo no se consideran deducibles de impuestos. Esta es también la opinión de las autoridades fiscales, por ejemplo, el Director de la Cámara Fiscal de Łódź en la sentencia individual de 31 de julio de 2014, No IPTPB1 / 415-247 / 14-5 / MD, quien explicó que:

“[…] Los gastos de adquisición de bienes no serán costos deducibles de impuestos al momento de su donación al donante. Una vez que la mercadería sea entregada en forma de donación, los gastos incurridos para su compra no estarán relacionados con la actividad empresarial realizada. En relación con lo anterior, será necesario ajustar los costos deducibles de impuestos por los gastos incurridos para la adquisición de los bienes objeto de la donación " Como resultado de la donación de bienes comerciales, no hay ingresos fiscales para el donante. Esto significa que el gasto incurrido en la compra ya no cumple los criterios para ser considerado gasto fiscal.

¡Comience un período de prueba gratuito de 30 días sin condiciones!

Donación de bienes comerciales - Ajuste de costos

Lo anterior significa que en una situación en la que el empresario dona bienes comerciales, se verá obligado a corregir los costos tributarios previamente deducidos. Las correcciones deben hacerse en la fecha de la donación en la columna 10 del libro mayor de ingresos y gastos tributarios con el signo (-) o en rojo. Además, la corrección debería aplicarse también a las entradas de la columna 11 "Gastos incidentales de la compra", si se produjeron en el momento de la compra de las mercancías.

Ejemplo 1.

El 10 de febrero de 2019, el empresario compró bienes comerciales por valor de 10.000 PLN y, además, incurrió en gastos de transporte y seguro por 2.000 PLN. El 9 de agosto de 2019 hizo una donación de bienes a su hijo. En esta fecha, por lo tanto, debe corregir el costo ingresando el valor de PLN 10,000 en la columna 10 con un signo menos (o en rojo) y PLN 2,000 en la columna 11. En la fecha de la donación, el donante debe hacer un ajuste a los costos de compra y cualquier gasto adicional relacionado con la compra. Curiosamente, la obligación de corregir los costos en caso de donación solo se aplica a los bienes comerciales. Sin embargo, no incluye la donación de inmovilizado. Estos no se incluyen en los costos a la vez, pero esto se hace mediante la amortización sistemática de la depreciación.

Así lo confirma, por ejemplo, la interpretación del Director de Información Tributaria Nacional de 21 de abril de 2017, No. 0461-ITPB1.4511.117.2017.1.

“Además, la donación de activos distintos de los activos fijos (es decir, equipos) utilizados en la actividad no implica la necesidad de ajustar los costos deducibles de impuestos en relación con el reconocimiento previo de los gastos incurridos para la compra de estos activos como tales costos. Si el contribuyente prueba que los bienes donados fueron efectivamente utilizados en actividades comerciales y contribuyeron al logro de ingresos o la preservación o protección de la fuente de ingresos, entonces el contribuyente tiene derecho a dejar los gastos para su adquisición como costos deducibles de impuestos. a pesar de traspasarlos gratuitamente a otra persona ”. La obligación de corregir los costos solo se aplica a las mercancías. Sin embargo, no se aplica a los activos fijos donados. Por cierto, también vale la pena señalar que, de acuerdo con la posición bien establecida de las autoridades fiscales, los bienes comerciales donados no constituyen un costo deducible de impuestos para el destinatario.

Las autoridades tributarias justifican su posición en el hecho de que una de las condiciones para calificar el costo tributario es que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto para la adquisición. En el caso de una donación, sin embargo, se trata de una adquisición gratuita, por lo que es difícil hablar de incurrir en algún gasto.

Esta fue también la opinión del Director de Información Tributaria Nacional en la interpretación de 18 de diciembre de 2017, No. 0112-KDIL3-1.4011.315.2017.1.IM:

En resumen, dado que la adquisición de bienes comerciales fue gratuita, el solicitante no podrá incluir su valor como costos deducibles de impuestos de la actividad empresarial no agrícola, debido a que la condición derivada del art. 22 seg. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ”.

Teniendo en cuenta las circunstancias presentadas, cabe señalar que si bien la donación de bienes en sí no está sujeta al impuesto PIT, porque en virtud del art. 2 cláusula 1 punto 3 de la Ley está excluido del ámbito de tributación, sin embargo, no se puede afirmar que este tipo de actividad sea completamente neutral en términos de impuesto sobre la renta.Los emprendedores que actúen como donantes deben recordar en este caso y tener en cuenta que la realización de una donación les obliga a realizar un ajuste del coste de los bienes por la ruptura de la relación entre el gasto realizado y los posibles ingresos fiscales.